中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。”這里所說虧損，不是財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)局按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人的年度納稅申報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核后調(diào)整確定。
彌補(bǔ)虧損的含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。
例如：某工廠1994年～2000年應(yīng)納稅所得額見文尾表格。
由于彌補(bǔ)期是不間斷計(jì)算的，所以1994年虧損30萬(wàn)元的彌補(bǔ)期為1995年～1999年，共彌補(bǔ)虧損25萬(wàn)元（10＋5＋10），還剩5萬(wàn)元未彌補(bǔ)，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。1995年虧損10萬(wàn)元的彌補(bǔ)期為1996年～2000年，因1996、1997、1999年度的盈利額已用來彌補(bǔ)1994年度的虧損，故只能用2000年度盈利額8萬(wàn)元彌補(bǔ)1995年度10萬(wàn)元虧損。因5年期限已滿，還剩2萬(wàn)元未彌補(bǔ)也不得在以后的納稅年度的稅前彌補(bǔ)了。
對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的檢查應(yīng)首先審查企業(yè)以前年度虧損彌補(bǔ)期限及結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算是否正確，有無少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)虧損的問題。然后根據(jù)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表（所得稅申報(bào)表附表一）上的彌補(bǔ)虧損金額，對(duì)照以前年度稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的虧損額，核實(shí)本年度可彌補(bǔ)虧損金額，對(duì)不符合規(guī)定的應(yīng)加以調(diào)整，按調(diào)整后的金額彌補(bǔ)虧損。
例如：稅務(wù)人員在審閱某企業(yè)2000年的“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有彌補(bǔ)以前年度虧損68500元的記錄，為此作了進(jìn)一步審查，檢查會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn) 164000
貸：所得稅 31515
利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)虧損 68500
——未分配利潤(rùn) 63985
經(jīng)查閱“利潤(rùn)分配”賬戶，發(fā)現(xiàn)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有期初借方余額68000元。有關(guān)利潤(rùn)分配分錄如下：
借：利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)虧損 68500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 68500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14397
貸：應(yīng)付賬款——罰金 2000
利潤(rùn)分配——提取盈余公積金 6198.5
——提取公益金 6198.5
因此，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有期末貸方余額49588元。
稅務(wù)人員逐年查閱“損益表”和“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1993年發(fā)生虧損396000元，1994年～1998年應(yīng)納稅所得額分別為90000元、65000元、53000元、57000元和62500元。因此，至1998年底尚有虧損68500元未彌補(bǔ)。
該企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)期應(yīng)為1994年～1998年，1999年是發(fā)生虧損后的第六年，已超過了稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的年限，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。由于該企業(yè)錯(cuò)誤地用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)了虧損，因此，影響了1999年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。少繳所得稅22605元（68500×33％）應(yīng)調(diào)整賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22605
貸：應(yīng)交稅金——所得稅 22605
借：盈余公積——法定盈余公積 2260.5
——公益金 2260.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4521
補(bǔ)繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——所得稅 22605
貸：銀行存款 22605
調(diào)賬后，該企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的貸方余額為31504元。