國有企業為什么屢屢出現內部失控、國有資產流失、會計信息失真，原因很多，但究其根本還是“內部人控制”現象嚴重，直接造成了所有者權力缺位和經營者權力越位，使得監督機制失靈，所有者與經營者目標嚴重偏離。由所有者委派財務總監，能較好地解決這一問題。江蘇農墾集團有限公司是國有大型現代農業企業，擁有眾多的子公司，為確保國有資產保值增值，較早地采用了由集團公司委派財務總監方式，以加強對子公司的財務監管，收到了較好的效果。2004年4月集團公司決定實行新的監管辦法，在全墾區公開招聘五名農場財務總監，由集團公司董事會直接委派，監管18個農場，每人負責3～4個農場。本人有幸成為其中一員，經過一年多的工作，體會頗多。
一、江蘇農墾財務監管堅持了正確的改革方向
江蘇農墾歷經50多年的發展，改革不斷深入，經濟效益顯著提高，國有資產不斷增值，實現了富民強墾的目標。為更好地為經濟建設服務，農墾已逐步形成了獨特、較為科學完善的會計核算方法和財務管理體制。為加快農墾現代企業制度的建立，加強對國有農場的財務監督，維護國有資產的安全與完整，江蘇農墾從1998年首次實行對所屬子公司委派財務總監，加強對國有資產的監管。2004年集團公司在總結前幾年經驗的基礎上，對財務監管方式實行改革，改過去管理型為直接監督型，由集團公司董事會直接委派，與農場沒有直接經濟關系，一般不干預農場的日常決策和經營管理活動，負責對農場整體財務事項進行事前、事中、事后的專業專職監督。改革后，財務總監更具獨立的權威性，地位更加提高，職責更加明晰，責任更加重大，權力更加到位，較好地解決了“內部人控制”問題。
（一）突出了事前、事中控制
首先，加強了對企業的財務預警分析。一是選擇有關農場經濟運行狀況的敏感性指標，根據日常收集整理的財務資料，進行科學分析，超前提出合理化財務建議。二是通過列席農場辦公會議機會，主動參與對重大經營項目、重大投資項目的可行性分析，提出自己的建議，達到項目營運順暢、風險較低、收益最大。其次，主動介入企業治理，限制經營者行為。對一些重大行為要嚴格按規定執行，事前手續是否完備，過程是否公開、公平、公正。具體包括國有股權的出售與轉讓、大額資產的處置、不良資產的核銷、對外提供擔保、借款或抵押、大額現金流出等。
（二）建立了有效聯簽制度
集團公司出臺的財務總監管理辦法規定了若干條重大事項必須由財務總監與派駐農場負責人聯簽，并報集團公司批準后方可執行。如無特殊情況，未經財務總監聯簽而農場擅自決定的，集團公司將追究派駐單位負責人的責任。
（三）實行定期和專項報告制度
財務總監到農場工作后，與集團公司隨時保持聯系，防止出現信息不對稱的問題，確保財務信息上下暢通。每月都要以書面報告形式，在規定時間內上報，內容包括上月工作計劃完成情況及本月工作計劃安排，對派駐農場的財務狀況、預算執行、現金流量情況提出評價意見。年度報告內容更多些。對一些重大財務事項或在日常檢查中發現的重大財務問題，以專項報告的形式，及時書面上報。
（四）建立雙向考評制度
集團公司根據相關處室和農場領導及場審計財務人員的意見，結合社會中介審計、集團公司內部審計報告所反映的突出問題，對財務總監年度工作情況進行全方位考核，合理確定報酬。同樣，財務總監可參與對農場領導的年度考核，體現了相互監督關系，通過相互監督提高監督效率。
二、江蘇農墾財務監管的實踐
江蘇農墾國有農場近幾年改革力度較大，場辦二、三產企業已完成了產權制度的改革，農業資源（土地、林地、水面）采取了租賃經營，實行了“兩級管理、一級核算”，農場全面實行預算管理。財務監管工作緊緊圍繞農場的改革和發展進行，體現了工作目標的一致性。
（一）財務監管方式的探索
新的財務監管方式實行后，由于沒有現成的辦法可循，只能不斷摸索。財務總監邊工作、邊調研、邊總結，形成一套較好的工作方式。一是工作要有計劃性。每個月根據集團公司的要求，結合農場近期情況，制定較為科學的工作計劃。月內圍繞計劃，合理分配工作時間，使財務監管避免盲目性。二是工作要有主動性。突出一個“勤”字，及時發現問題，增強事前監督功能。三是充分利用現代管理手段，將實地監管與網絡監管有機結合起來。隨時與農場保持聯系，包括財務信息的傳輸、財務資料的收集與整理、每天現金流反饋、專項調研等等。做到在一地能知三地，消除因時間、空間跨度帶來的不利影響。四是明確工作重心，抓關鍵。確立以預算管理和資金管理為工作重點。五是加強學習，特別是與企業相關的生產經營管理知識，深入實際，熟悉農場的生產經營環節，懂管理才能懂監督。六是正確處理好監管與服務的關系，將監督寓于服務之中，在服務中實施監督。
（二）財務監管的內容
農場涉及財務事項很多，集團公司要求監管的內容也比較全面，涵蓋各個方面，諸如：財務處理程序的完整性與正確性；業務處理程序的科學性與正確性；資產的安全性及有效性；債務的真實性、合法性；財務信息資料的真實、客觀、完整性等。如何才能監管到位，并能達到事半功倍的效果，筆者認為應以下列幾項內容作為監管重點。
1.農場的財務內控制度執行情況。財務內控制度涉及面很廣，其核心就是“提、審、決”制度。近幾年，各農場內控制度執行水平參差不齊，有的農場執行較好，有的農場有但沒執行，有的農場干脆沒有，領導職責不清，責任不明，易導致決策失誤，國有資產流失。所以，財務總監首要職能是協助和督促農場盡快建立和完善內控制度，并在日常工作中檢查單位內控制度執行情況。對執行過程中存在的問題，及時向農場反饋，并提出整改建議。月末對農場執行情況作出合理評價。
2.農場預算管理執行情況。農場從2004年開始實行財務預算管理，內容包括損益預算、現金流量預算、資本性支出預算。農場財務預算執行好壞，事關集團公司總體工作目標的實現。因此，財務監管要從三方面做好工作。一是了解農場的所有財務預算方案，最好能參與對農場年度財務預算和半年度調整預算的可行性認證和審核。二是每月對農場總體預算完成情況進行評價，對照預算計劃進度，發現問題、分析問題，督促農場采取措施，加強預算控制，杜絕一切超預算支出發生。三是為農場設計一套完整的預算分解考核表，督促農場將可控指標分解到相關部門直至人員，形成全員預算。平時檢查預算臺賬登記執行情況，重點是預算是否按規定考核兌現。
3.農場現金流情況。現金流是企業的生命線，要認真分析現金收入來源、支出去向，堅持“量入為出”原則，嚴禁突破預算，如確需超支，主要看突破預算支出是否有相應的收入增量。監督農場有無擅自對外提供借款、擔保或資產抵押，有無違反規定對外投資，有無違反規定對外對內集資，有無對外大額資金支付流向不明，有無違反財務制度規定，故意隱瞞財務收支，私設“小金庫”，有無違反規定委托理財行為等現象。對符合規定的場辦企業借款，嚴格審核借款企業條件，規范借款手續，借款后實行嚴格監管，督促資金及時回籠，確保資金安全。
4.農場財務信息化管理情況。農場財務信息化內容包括會計電算化、資產管理網絡化、資源管理軟件化。這樣不僅簡化會計核算工作，而且排除人為影響，夯實財務工作基礎，為提高財務監管的效率提供了可能。目前，農場已實現了會計電算化，但資產管理網絡化和資源管理軟件化尚未完全實現，這將成為今后財務工作和財務監管的努力方向。
三、江蘇農墾財務監管模式的再思考
新的財務監管模式實施后，一年多來，沒有一個農場出現明顯的違反財務制度規定，導致國有資產流失的問題。農場經濟運行質量較高，效益顯著，財務狀況良好。充分肯定了新的財務監管方式是可行的。但是，運行中仍存在一些問題，值得探討。
（一）財務總監的權利沒有完全到位
財務總監與農場負責人均由集團公司董事會聘用，但因權責不對等，往往導致財務總監有責無權，地位弱化。比如：應與財務總監聯簽的事項，不聯簽就辦了，違反財務規定的支出雖經制止但還是發生了，應列席的重要會議不讓參加等，雖然事后財務總監向集團公司作了匯報，但已失去事前監督的功能，效果不好。因此，可否在文件中明確財務總監一些實質性權利和單位負責人違反規定應承擔的責任。
（二）財務總監的工作環境尚需進一步改善
由于財務總監在農場獨立開展工作，而且一人負責多個農場，要想監管到位，離不開農場財務審計人員配合。但對農場的財務、審計負責人的任免、獎懲卻無權參與。同樣，離不開集團公司各部門的有力支持，但仍有未經財務總監簽署意見的材料上報情況。
（三）財務總監的職能有待進一步明確
財務總監雖然是以獨立身份進入企業的，但其職責履行是與企業內部經營活動及決策行為緊密聯系在一起的。其主要職能是財務監督，但是監督總是寓于管理之中，因而財務總監也必然具有一定的管理職能。規定財務總監不參與農場的生產經營活動，易缺乏事前監督，對一些重要的生產經營項目、重大投資項目、大額資金支出可否明確應有財務總監參與。
實踐證明，對國有企業委派財務總監是加強對國有企業財務監管的較好辦法。為國有資產保值增值奠定了良好的基礎，保證了國有企業健康、穩定、快速發展。江蘇農墾已對國有企業財務監管方式進行了大量有益的探索，并不斷完善與創新，相信一定會走出一條較為成功的國有企業財務監管之路。
作者單位：江蘇農墾集團有限公司
（責任編輯：廣 大）
