【案例】某企業(yè)2008年5月份開(kāi)始對(duì)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)。5月份進(jìn)入研究階段，發(fā)生差旅費(fèi)等10萬(wàn)元。6月份進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，人工費(fèi)用20萬(wàn)元，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等其他費(fèi)用30萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出80萬(wàn)元。形成的專(zhuān)利技術(shù)于7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)會(huì)計(jì)與稅法攤銷(xiāo)年限均為10年。2008年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)15萬(wàn)元，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集。期末，對(duì)研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件但尚未完成開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開(kāi)發(fā)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。
這里要注意新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的新技術(shù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，除非按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，可按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則下內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出。
1、5月份研究階段發(fā)生差旅費(fèi)等費(fèi)用：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬(wàn)元
貸：銀行存款等 10萬(wàn)元
月末，
借：管理費(fèi)用 10萬(wàn)元
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬(wàn)元
2、開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬(wàn)元
——資本化支出 80萬(wàn)元
貸：原材料 50萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬 20萬(wàn)元
銀行存款等 30萬(wàn)元
3、6月末：
借：管理費(fèi)用 20萬(wàn)元
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬(wàn)元
4、7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn) 80萬(wàn)元
貸：研發(fā)支出——資本化支出 80萬(wàn)元
5、2008年度對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)：
借：管理費(fèi)用 4萬(wàn)元
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 4萬(wàn)元 （80÷10÷2）