四川省明確經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局公告2019年第8號

為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅核定征收、代開發(fā)票環(huán)節(jié)預(yù)征個人所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就我省經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、實行核定征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)季度銷售額（營業(yè)額）不超過9萬元的，核定個人所得稅應(yīng)納稅所得額為零。季度銷售額（營業(yè)額）超過9萬元的，以不含增值稅的銷售額（營業(yè)額）全額核定征收個人所得稅。

二、其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的自然人取得經(jīng)營所得，超過增值稅按次納稅起征點需要代開發(fā)票的，統(tǒng)一按照開票金額（不含增值稅）的1.2%預(yù)征個人所得稅。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合核定征收條件的納稅人，依職權(quán)確定一種核定征收方式，核定征收方式一經(jīng)確定，原則上一個納稅年度內(nèi)不得變更。

增值稅為查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，原則上不得核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。

四、核定征收納稅人兼營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，個人所得稅收入總額按其各項目收入之和加總計算，按其主營項目適用核定應(yīng)稅所得率或征收率。

納稅人辦理首次稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定主營項目。在實際經(jīng)營活動中，納稅人主要經(jīng)營活動發(fā)生變更，可根據(jù)一個納稅年度中發(fā)生的銷售額（營業(yè)額）收入總額占比最大的項目確定，在次年的首個征期內(nèi)調(diào)整。

五、經(jīng)營所得核定征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人原則上按季度預(yù)繳個人所得稅。

六、對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得需要代開發(fā)票的，開具發(fā)票時稅務(wù)機(jī)關(guān)不預(yù)征“經(jīng)營所得”個人所得稅。其個人所得稅應(yīng)由個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人按規(guī)定自行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在代開發(fā)票的備注欄注明：“個人所得稅應(yīng)在經(jīng)營管理地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報”。

對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定辦理。

七、自然人納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，開具發(fā)票時稅務(wù)機(jī)關(guān)不預(yù)征個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳），并辦理全員全額扣繳申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄內(nèi)注明：“個人所得稅由支付單位或個人依法扣繳”。

八、本公告自2019年9月1日起施行。《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)個人所得稅定率征收標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（川地稅發(fā)〔1997〕359號,國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局2018年第2號公告修改）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

2019年8月30日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題的公告》的政策解讀

發(fā)布時間：2019-08-31 17:33來源：字號：[ 大 ] [ 中 ] [ 小 ]打印本頁

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

最新修訂的個人所得稅法及其實施條例自2019年1月1日起施行。這是黨中央國務(wù)院在中國特色社會主義進(jìn)入新時代背景下，釋放改革紅利，增進(jìn)民生福祉做出的重大決策，是一場意義重大、影響深遠(yuǎn)的稅制改革。我省各市、州稅務(wù)局相繼調(diào)整了個人所得稅經(jīng)營所得核定應(yīng)稅所得率或征收率，切實減輕了納稅人稅負(fù)。為規(guī)范經(jīng)營所得核定征收、代開發(fā)票環(huán)節(jié)預(yù)征個人所得稅管理，制定本《公告》。

二、《公告》主要內(nèi)容

《個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，采取核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的征收方式。

（一）明確兩項政策

實行核定征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)季度銷售額（營業(yè)額）不超過9萬元的，核定個人所得稅應(yīng)納稅所得額為零，季度銷售額（營業(yè)額）超過9萬元的，以銷售額（營業(yè)額）全額核定征收個人所得稅。

除個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得經(jīng)營所得的自然人，代開發(fā)票金額（不含增值稅）超過增值稅按次征收起征點的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.2%預(yù)征個人所得稅。

（二）規(guī)范核定征收管理

1．關(guān)于征收方式問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合核定征收條件的納稅人，依職權(quán)確定一種核定征收方式，核定征收方式一經(jīng)確定，原則上一個納稅年度內(nèi)不得變更。在實際征管中，納稅人確實需要或應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換征收方式的（包括：核定征收方式之間轉(zhuǎn)換、核定征收轉(zhuǎn)查賬征收和查賬征收轉(zhuǎn)核定征收），原則上應(yīng)當(dāng)在納稅年度當(dāng)年末結(jié)清稅款，在次年首個征期辦理征收方式轉(zhuǎn)換。

增值稅為查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，原則上不得核定征收個人所得稅。如：增值稅納稅人為一般納稅人，個人所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)實行查賬征收。國家稅務(wù)總局對個人所得稅管理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2．關(guān)于計稅依據(jù)問題。納稅人經(jīng)營多業(yè)的，如兼營多個項目的增值稅納稅人，無論納稅人經(jīng)營項目是否單獨核算，個人所得稅的收入總額按其各項目收入之和加總計算。個人所得稅核定應(yīng)稅所得率或征收率根據(jù)主營項目行業(yè)門類確定。

納稅人辦理首次稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定主營項目。在實際經(jīng)營過程中，如果納稅人主要經(jīng)營活動發(fā)生變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可根據(jù)一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的銷售額（營業(yè)額）收入總額占比最大的項目確定，在次年的首個征期內(nèi)調(diào)整主營項目。

3．關(guān)于納稅期限問題。取得經(jīng)營所得實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人原則上按季度預(yù)繳個人所得稅。

（三）調(diào)整代開發(fā)票環(huán)節(jié)預(yù)征規(guī)定

進(jìn)一步落實國家有關(guān)“放管服”的要求，“還權(quán)還責(zé)”于納稅人。

1．對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得需要代開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征“經(jīng)營所得”個人所得稅，其個人所得稅應(yīng)由個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人按規(guī)定辦理自行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在代開的發(fā)票備注欄注明：“個人所得稅在經(jīng)營管理地自行申報”。

2．其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的自然人需要代開增值稅發(fā)票，代開發(fā)票金額（不含增值稅）超過增值稅按次征收起征點的，稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開票金額的1.2%預(yù)征個人所得稅。

3．對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，代開發(fā)票時稅務(wù)機(jī)關(guān)不征收個人所得稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)依法落實法定扣繳義務(wù)，對取得勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得的自然人的個人所得稅依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳），并辦理全員全額扣繳申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票時在發(fā)票備注欄內(nèi)注明：“個人所得稅由支付單位或個人依法扣繳”。

三、施行時間

為及時落實國家“放管服”要求，讓納稅人辦稅更便捷，本公告自2019年9月1日起施行。