《研發費用加計扣除優惠明細表》發生了哪些變化？

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業辦稅負擔，稅務總局發布了《國家稅務總局關于優化企業所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2025年第1號，以下簡稱2025年1號公告），對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單進行了修訂。

本次修訂主要涉及8張表單，其中取消2張表單、修訂6張表單。此外，對《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》和其余15張關聯表單中關于表間關系的填報說明進行同步調整。其中，對《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的表單樣式及填報說明進行修訂。那么，《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）發生了哪些變化呢？

一、表單樣式的變化

    《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）規定，適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。目前該項政策已被《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號）廢止，即自2023年1月1日起，稅前加計扣除比例調整為100%，此外，《財政部 稅務總局 國家發展改革委 工業和信息化部關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 國家發展改革委 工業和信息化部公告2023年第44號）規定，在2023年1月1日至2027年12月31日期間集成電路和工業母機企業稅前加計扣除比例為120%，形成無形資產的，按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。考慮到納稅人無需分別計算前三季度和第四季度研發費用金額，2025年1號公告刪除了《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中的相關行次，并對“加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整。

    二、填表說明的變化

    1.明確資本化的研發費用填報規則

研發支出符合資本化條件，在研發期間發生的研發費用，企業所得稅匯算清繳時如何填報加計扣除申報表，2024年度以前申報表填表說明并沒有明確，2025年1號公告進行了明確，即對于資本化的研發支出，在無形資產形成年度，《研發費用加計扣除優惠明細表》（A07012）第2行“一、自主研發、合作研發、集中研發”至第39行“（三）委托境外個人進行研究活動發生的費用”應包含當年度及以前年度為該項無形資產的所有研發支出；尚未形成無形資產的年度和形成無形資產之后的年度，第2行至第39行不包含該項無形資產的研發支出。

2.明確可享受加計扣除項目數量的填報規則

   2025年1號公告明確“第1行“本年可享受研發費用加計扣除項目數量”填報納稅人研發項目中本年可享受研發費用加計扣除優惠政策的項目數量，包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發費用加計扣除優惠政策的項目數量。”與原申報表填表說明相比，新增了“包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發費用加計扣除優惠政策的項目數量。”

    3. 加計扣除比例及計算方法變化

    由于研發費用加計扣除的比例發生了變化，納稅人無需分別計算前三季度、第四季度研發費用金額。2025年1號公告刪除了《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中的相關行次，并對第50行“八、加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整，調整為根據有關規定填報加計扣除比例及計算方法。由于第50行的填報發生了變化，第51行“本年研發費用加計扣除總額”也刪除了相應的填報規則，填報更加簡單。

    4.增加表內的勾稽關系

第40行“年度費用小計“填報第2行＋第36行×80%＋第38行，2025年1號公告新增”第40行=第41＋42行“。