關于視同銷售，你知道多少

　　什么是視同銷售？

　　談到“視同銷售”，大家并不陌生，增值稅、企業所得稅方面都有“視同銷售”概念，不過他們的范圍是不同的。

　　增值稅和企業所得稅視同銷售范圍：

　　增值稅方面的視同銷售——本質為“抵扣進項并產生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于職工福利、非增值稅項目或者個人消費等等；

　　企業所得稅方面的視同銷售——代表貨物的權屬發生轉移。

　　小編根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》等的規定，整理如下：

　　增值稅相關規定：

　　1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　（二）銷售代銷貨物；

　　（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　　（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、“營改增”試點規定視同銷售服務、無形資產或者不動產。

　　根據財稅（2016）36號文件 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

　　（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　企業所得稅相關規定：

　　1、 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　2、國稅函〔2008〕828號《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

　　（一）用于市場推廣或銷售；

　　（二）用于交際應酬；

　　（三）用于職工獎勵或福利；

　　（四）用于股息分配；

　　（五）用于對外捐贈；

　　（六）其他改變資產所有權屬的用途。

　　三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　企業無需視同銷售情形：

　　（一）保險公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統一支付對價，不屬于視同銷售。

　　（二）房地產開發企業銷售房產時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

　　（三）超市開展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。

　　（四）商場開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。

　　讓我們通過幾個網校專家答疑案例，加深一下對視同銷售的理解。

　　增值稅案例（一）

　　「問題」

　　保險公司辦理業務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品，是否視同銷售交增值稅？

　　「答案」

　　辦理業務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品等是保險公司常用促銷手段，因禮品、宣傳品價值在金融服務收費中已收取了對價，所以保險公司辦理業務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實際收取的金融服務收費申報繳納增值稅。

　　具體建議咨詢主管稅局的意見。

　　增值稅案例（二）

　　「問題」

　　我們是房地產開發企業，銷售精裝修房所含裝飾、設備是否視同銷售？

　　「答案」

　　依據財稅[2016]36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規定，視同銷售不動產的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。”房地產開發企業銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、家具、家電等費用），已經包含在房價中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。

　　如果房地產企業銷售不動產時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

　　增值稅案例（三）

　　「問題」

　　酒店房間內提供的物品是否做視同銷售處理？

　　「答案」

　　應區分兩種情況分別處理：

　　1、酒店在房間內為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償的，是包含在房價中的，由消費者統一支付，因此不應作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。

　　2、酒店在房間內為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內物品、房間內迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

　　企業所得稅案例（一）

　　「問題」

　　企業自產的點心作為福利發放給員工，企業所得稅是否視同銷售？

　　「答案」

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

　　根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規定：“業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

　　（一）用于市場推廣或銷售；

　　（二）用于交際應酬；

　　（三）用于職工獎勵或福利；

　　（四）用于股息分配；

　　（五）用于對外捐贈；

　　（六）其他改變資產所有權屬的用途。 ”

　　因此，企業自產的點心作為福利發放給員工，企業所得稅視同銷售。

　　企業所得稅案例（二）

　　「問題」

　　企業將資產轉移至境外分支機構是否需要視同銷售繳納企業所得稅？

　　「答案」

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規定，將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

　　因此，如將資產從境內總機構轉移至境外分支機構，則需要視同銷售。

　　企業所得稅案例（三）

　　「問題」

　　企業所得稅匯算清繳中，廣告費、業務招待費的計算基數是否包括視同銷售收入？

　　「答案」

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規定，廣告費、業務招待費的計算基數為銷售（營業）收入。

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） 第一條規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

　　依據上述規定：廣告費、業務招待費的計算基數包括視同銷售收入。