收藏！差額繳納增值稅，如何抵扣？如何開票？

差額繳納增值稅，想必財務人員都有所了解，可是差額納稅后，下游企業如何抵扣增值稅呢？是不是就只能抵扣差額納稅的金額呢？

當然不全是如此！從目前的政策來看，差額納稅在下游企業抵扣進項稅時分為2種情形：全額抵扣；差額抵扣。這不同情形，也就限制了差額納稅時如何開票，我們先來總結一下開票的情形。

差額納稅時，下游企業如何抵扣進項稅？

上游企業如何開票？

注：上述列舉的是需要抵扣時的情形，下游企業無需抵扣或不得抵扣進項稅時，都是可以全額開普票的。

差額抵扣

差額納稅，差額抵扣時，政策原文會明確規定“不得開具增值稅專用發票”，下面，我們來看看常見的差額抵扣的情形吧！

1、經紀代理服務：經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

政策依據：財稅2016年36號文附件2。

2、旅游服務：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

政策依據：財稅2016年36號文附件2。

3、勞務派遣服務：納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

政策依據：財稅2016年47號文。

4、人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

政策依據：財稅2016年47號文。

5、安全保護服務：納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

政策依據：財稅2016年68號文、財稅2016年36號文附件1--《銷售服務、無形資產、不動產注釋》。

6、簽證代理服務：納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

政策依據：國家稅務總局公告2016年第69號。

7、代理進口服務：納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

政策依據：國家稅務總局公告2016年第69號。

8、代理境外考試服務：境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

政策依據：國家稅務總局公告2016年第69號。

9、境內機票代理服務：航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業的款項，以國際航空運輸協會（IATA）開賬與結算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業的簽收單據為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業的款項，以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。

政策依據：國家稅務總局公告2018年第42號。

10、金融商品轉讓：金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

政策依據：財稅2016年36號文附件2。

注意：此項差額納稅政策，差額納稅部分也不允許開專票，應當按照賣出價全額開具增值稅普通發票。

11、融資性售后回租服務：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

政策依據：財稅2016年36號文附件2。

注意：其實小編不認為本金部分為差額納稅，依據財稅2016年36號文附件2：“經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。”本金部分本就不應當納入銷售額中考慮，納稅人本金部分也應開具不征稅發票：“606融資性售后回租承租方出售資產（融資性售后回租承租方出售資產）”。為了避免大家弄混，小編在此處給大家羅列上。

全額抵扣

如果在政策原文中，未限定不能開具專票，那么大家就可以理解下游企業能全額抵扣進項稅了，下面我們來找找常見的差額納稅，全額抵扣進項稅的情形！

1.建筑服務：小規模納稅人提供建筑服務、一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

政策依據：財稅2016年36號文。

2、房地產項目銷售：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

政策依據：財稅2016年36號文。

3、不動產銷售：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

政策依據：財稅2016年36號文。

4、轉讓土地使用權：納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據：財稅2016年47號文。

5、融資租賃服務：符合規定的試點納稅人提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

政策依據：財稅2016年36號文。

6、融資性售后回租服務：符合規定的試點納稅人提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

政策依據：財稅2016年36號文。

注意：融資性售后回租服務屬于貸款服務，而下游企業取得貸款服務是不能抵扣進項稅的，所以實務中一般全額開具增值稅普通發票。

7、客運場站服務：試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

政策依據：財稅2016年36號文。

8、物業公司收取自來水水費：提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據：國家稅務總局公告2016年54號文。

9、境外航段機票代理服務：自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

政策依據：財稅2017年90號文。

作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）