新印花稅法：不可不知的注意事項

2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），于2022年7月1日起施行。

那么，新的印花稅法施行后，怎樣簽訂合同對企業有利，避免哪些誤區呢？

一、簽訂合同和應稅產權轉移書據時在合同中明確列明增值稅金額，可按不含稅金額繳納印花稅，降低印花稅。

《印花稅法》第五條第（一）項規定，應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

第（二）項規定，應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

誤區：不能在合同或應稅產權轉移書據中僅約定增值稅稅率，沒有列明增值稅金額。

二、應稅合同取消萬分之五的稅率，降為萬分之三。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規定，建設工程合同、承攬合同、運輸合同和技術合同的印花稅稅率為萬分之三。

將原印花稅暫行條例規定的印花稅稅率萬分之五降為萬分之三。

三、個人與電子商務經營者訂立的電子訂單免征印花稅。

《印花稅法》第十二條第（八）項規定，個人與電子商務經營者訂立的電子訂單免征印花稅。

注意：目前現行文件財稅〔2006〕162號第一條規定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。因此，目前個人與電子商務經營者訂立的電子訂單是要繳納印花稅的。自2022年7月1日起施行《印花稅法》后，個人與電子商務經營者訂立的電子訂單是免征印花稅的。

四、產權轉移書據不包括應繳納證券交易印花稅的股權轉讓書據、土地承包經營權和土地經營權轉移。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規定，產權轉移書據包含土地使用權出讓和轉讓、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）；股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）；商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據。

五、產權轉移書據包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換和分割。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規定，產權轉移書據包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換和分割。

根據《印花稅法》第七條規定，繼承、贈與、互換和分割的股票（即證券交易無轉讓價格的），按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

六、認繳的資本金未進行賬務處理的，不繳納印花稅，可遲延納稅。

《印花稅法》第五條第（三）項規定，應稅營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

誤區：企業對認繳未實繳的資本金繳納印花稅。

根據上述規定，認繳的資本金根據企業會計準則規定不需要帳務處理的，不繳納印花稅；待企業收到股東實繳的資本金進行賬務處理時繳納印花稅?？蛇t延納稅。

七、證券交易包含其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。

《印花稅法》第三條規定，證券交易是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。

誤區：證券交易是指轉讓在依法設立的證券交易所交易的股票，不含新三板上市的股票。

新三板上市交易的股票屬于國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票，根據上述規定，轉讓方應按千分之一計算繳納印花稅。

八、納稅地點明確，企業去異地參展等在異地簽訂的合同應回機構所在地納稅。

1.納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；

2.納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

3.不動產產權發生轉移的，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

4.證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

作者：裴老師（正保財稅咨詢專家）