代扣代繳境外稅款的賬務(wù)處理及涉稅事項詳解

一、代扣境外單位稅款的賬務(wù)處理

甲公司與境外A公司簽訂加盟費合同，合同約定加盟費含增值稅金額為106萬元。2021年6月付款時扣繳了所得稅10萬元、增值稅6萬元、增值稅附加稅0.72萬元，剩余款項89.28萬元付給A公司。甲公司該筆業(yè)務(wù)怎么作賬？ 

甲公司發(fā)生特許權(quán)使用費時作分錄

借：管理費用-特許權(quán)使用費 106

     貸：應(yīng)付賬款 89.28

          應(yīng)交稅費-代扣代繳增值稅 6

          應(yīng)交稅費-代扣代城建稅 0.42

          應(yīng)交稅費-代扣代繳教育費附加 0.18

          應(yīng)交稅費-代扣代繳地方教育費附加 0.12

          應(yīng)交稅費-代扣代繳所得稅 10

繳納稅款時作分錄

借：應(yīng)交稅費-代扣代繳增值稅 6

      應(yīng)交稅費-代扣代城建稅 0.42

      應(yīng)交稅費-代扣代繳教育費附加 0.18

      應(yīng)交稅費-代扣代繳地方教育費附加 0.12

      應(yīng)交稅費-代扣代繳所得稅 10

      貸：銀行存款 16.72

付境外A公司款項作分錄

借：應(yīng)付賬款 89.28

     貸：銀行存款 89.28

根據(jù)財稅【2016】36號規(guī)定“原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

所以，扣繳義務(wù)人扣繳的增值稅可以按規(guī)定抵扣，可抵扣的進項稅應(yīng)當(dāng)從代理成本中扣減，作分錄，

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6

      借：管理費用-特許權(quán)使用費 -6

考慮到利潤表取數(shù)時只取管理費用的借方數(shù)，所以分錄中，將貸方發(fā)生的6萬元計入借方的負數(shù)。

代扣增值稅抵扣留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)包括書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果備查資料不全，不可以抵扣。

實務(wù)中，境外單位往往只就實際收到的款項開具收據(jù)。不管收據(jù)開具金額多少，扣繳義務(wù)人扣繳的稅款本質(zhì)還是境外單位服務(wù)費的一部分，都應(yīng)當(dāng)在境外單位的服務(wù)費中列支。考慮到業(yè)務(wù)實質(zhì)和稅前扣除的憑證，建議扣繳義務(wù)人在索取收據(jù)時，應(yīng)要求將代扣繳的稅款金額也包含在收據(jù)金額中。

二、代扣代繳境外稅款其他涉稅事項

1、扣繳義務(wù)人怎么認(rèn)定：

中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

特許權(quán)使用費納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定付款時間或?qū)嶋H付款時間，所以扣繳義務(wù)人一般在按約定付款時扣繳稅款。

3、扣繳稅款納稅地點

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

4、申報表填報

納稅義務(wù)人繳納代扣代繳的稅款時，填報《代扣代繳稅款報告表》，按填報數(shù)據(jù)繳納稅款。

納稅義務(wù)人在扣繳稅款所屬納稅期申報增值稅時，將可抵扣的代扣代繳增值稅扣稅憑證相關(guān)信息填報在增值稅申報表附表二《本期進項稅額明細》第7行“代扣代繳稅收繳款憑證”欄申報抵扣。

5、現(xiàn)金流量的列報

根據(jù)前面分析，代扣代繳的稅款實際是境外服務(wù)費的一部分，所以支付的這些稅款應(yīng)當(dāng)與支付服務(wù)費列報的現(xiàn)金流量項目一致。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）