印花稅法新變化！

7月1日又一項(xiàng)新法——印花稅法開始實(shí)施了，印花稅法與印花稅暫行條例相比，發(fā)生了很多變化。下面我們一起看一看。

一、應(yīng)稅合同名稱與民法典趨同

印花稅應(yīng)稅合同名稱與民法典趨同，根據(jù)民法典中的典型合同，修改了印花稅的應(yīng)稅合同名稱。

購銷合同改為買賣合同；加工承攬合同改為承攬合同；貨物運(yùn)輸合同改為運(yùn)輸合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同改為租賃合同；倉儲(chǔ)保管合同改為保管合同和倉儲(chǔ)合同；取消建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，建筑安裝工程承包合同改為建設(shè)工程合同，但根據(jù)民法典的規(guī)定，建設(shè)工程合同建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。因此，工程勘察、設(shè)計(jì)合同應(yīng)按建設(shè)工程合同稅目計(jì)算繳納印花稅。印花稅法將單獨(dú)出臺(tái)的稅收法規(guī)征收印花稅而未在印花稅暫行條例包含的融資租賃合同納入印花稅法。

印花稅法同時(shí)明確：印花稅征稅范圍不包含個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同。但需要注意，個(gè)人與企業(yè)簽訂的買賣合同，個(gè)人不征收印花稅，但是企業(yè)應(yīng)按買賣合同繳納印花稅。

印花稅法明確：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同不包括再保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)稅憑證。

運(yùn)輸合同的范圍為貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同，但不包括管道運(yùn)輸合同。那么，什么是多式聯(lián)運(yùn)合同呢？是否包含客運(yùn)呢？

《民法典》第八百三十八條 多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人負(fù)責(zé)履行或者組織履行多式聯(lián)運(yùn)合同，對全程運(yùn)輸享有承運(yùn)人的權(quán)利，承擔(dān)承運(yùn)人的義務(wù)。

第八百四十條 多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人收到托運(yùn)人交付的貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽發(fā)多式聯(lián)運(yùn)單據(jù)。按照托運(yùn)人的要求，多式聯(lián)運(yùn)單據(jù)可以是可轉(zhuǎn)讓單據(jù)，也可以是不可轉(zhuǎn)讓單據(jù)。

第八百四十一條 因托運(yùn)人托運(yùn)貨物時(shí)的過錯(cuò)造成多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人損失的，即使托運(yùn)人已經(jīng)轉(zhuǎn)讓多式聯(lián)運(yùn)單據(jù)，托運(yùn)人仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

根據(jù)《民法典》上述規(guī)定，多式聯(lián)運(yùn)應(yīng)屬于貨物運(yùn)輸。因此，參照《民法典》規(guī)定，印花稅的多式聯(lián)運(yùn)合同應(yīng)為貨物運(yùn)輸合同。

二、納稅人義務(wù)人刪除領(lǐng)受人

印花稅暫行條例納稅義務(wù)人：在境內(nèi)書立、領(lǐng)受暫行條例列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

印花稅法的納稅義務(wù)人：境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。

印花稅法納稅人義務(wù)人刪除領(lǐng)受人，原因是權(quán)利、許可證照不再是印花稅征稅范圍。

三、證券交易納入印花稅法

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

證券交易是轉(zhuǎn)讓交易所股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

印花稅暫行條例沒有將證券交易納入印花稅征稅范圍，是后來財(cái)政部和國稅總局單獨(dú)出臺(tái)稅收法規(guī)將證券交易納入印花稅征稅范圍。

特點(diǎn)：誰發(fā)起交易誰納稅，誰主動(dòng)誰納稅。

四、境外書立境內(nèi)使用的應(yīng)稅合同繳納印花稅

印花稅法規(guī)定在境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)繳納印花稅。因此，印花稅的納稅人義務(wù)人包含境外單位和個(gè)人。但在境外書立在境外使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，不是印花稅納稅人義務(wù)人。

五、規(guī)定印花稅有扣繳義務(wù)人的兩種情況

1. 在境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的境外單位和個(gè)人

1）在境內(nèi)有代理人，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；

2）在境內(nèi)沒有代理人，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

2.證券交易

證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

六、印花稅稅率變化

七、明確合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅額

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，未列明增值稅稅額，或僅約定了增值稅稅率，需按含稅總金額申報(bào)納稅。

注意：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

八、明確應(yīng)稅賬簿新增的按新增部分納稅

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

九、納稅地點(diǎn)

納稅人為單位：為機(jī)構(gòu)所在地；

納稅人為個(gè)人：為應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地；

不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：為不動(dòng)產(chǎn)所在地；

證券交易印花稅：為扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地。

實(shí)務(wù)中，建設(shè)工程合同的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求簽訂建設(shè)工程合同的異地施工方在項(xiàng)目地繳納印花稅，在印花稅法執(zhí)行后，異地施工方不應(yīng)在項(xiàng)目繳納印花稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地繳納印花稅。

十、擴(kuò)大印花稅免稅范圍

 印花稅法新增如下免稅范圍：

1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

2）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

3）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；

4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

5）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

6）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）