分期付款購進固定資產在稅務方面如何界定？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/10/08 12:10:59　字體：大小

乍一看，這可能是一個不是問題的問題，但是在影響企業切身權益的時候，如何界定就變的十分重要了。
最近，國家出了高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策，即《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）
“高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該項政策。企業選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉至以后年度按現行有關規定執行。
上述所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產；所稱高新技術企業的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》（國科發火〔2016〕32號）執行。
企業享受該項政策的稅收征管事項按現行征管規定執行。 ”
在稅務總局發布的《高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南》中，根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規定，對固定資產購置時點的確認進行了明確：
“以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。”
下面我們看一下財稅會員咨詢的問題：
公司是高新技術企業，于2022年7月份跟供應商簽訂設備購買合同，簽訂合同后3日內支付30%的設備款60萬元，8月份在發貨之前再支付60%的設備款120萬元，供應在收款后發貨，公司收到設備進行驗收，3個月之后，于11月份支付10%的尾款20萬元，同時供應商開具增值稅發票。
公司于8月收到設備并驗收，在11月份收到供應商開具的發票，這種情況下是否可以適用一次性全額扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除？
財稅會員的這個問題，對于分期付款購進固定資產如何界定就很重要，直接關系公司能否適用這個優惠政策。問題關鍵點就在于是按開具發票的時間確認還是按分期付款購進以固定資產到貨時間確認？
首先，我們看一個稅局的意見。
《廣東省國家稅務局關于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務發生時間的批復》（粵國稅函[2008]434號）明確：“貨款由購買方在一定期限內分多期支付，無論貨款的收取在發貨的前或后，均應視為分期收款方式銷售貨物”。
其次，我們再看一下《增值稅暫行條例實施細則》的釋義。
在增值稅暫行條例實施細則釋義中，對于賒銷和分期收款的解釋如下：
“一般來說，賒銷是指先發出貨物，再收取全部款項，分期收款是先發出貨物，再分期收回貨款。”
然后，我們再分析一下會員的問題。
如果按照廣東稅局的意見，會員的這個情況就屬于分期付款購進固定資產，按到貨時間確認的話就屬于8月份購進，則不能適用新購設備加計扣除的優惠政策。如果按照增值稅暫行條例實施細則釋義的解釋，則不屬于分期付款購進固定資產，按發票開具時間確認的話就屬于11月份購進，可以適用新購設備加計扣除的優惠政策。
考慮到廣東稅局的意見是省局對市局的批復，應該是在本省適用。建議會員企業跟主管稅局溝通，爭取可以按照按發票開具時間確認購進時點，適用新購設備加計扣除的優惠政策。