增值稅進項稅額不得抵扣的情形及常見問題梳理！

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來源: 上海稅務編輯：qizhenzhen 2024/03/18 14:05:53　字體：大小

在增值稅進項稅額抵扣方面，不得抵扣的情形以及如何計算轉(zhuǎn)出的進項稅額，我們梳理了一下，一起看看~

問題一：哪些情況下進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

非正常損失（因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）對應的進項稅額，具體包括：

因管理不善：造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)

因違反法律法規(guī)：造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除

（1）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

問題二：一般納稅人可以抵扣小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅專用發(fā)票嗎？

除特殊情況外，登記為一般納稅人之前

取得的進項不得抵扣。

此處所指的特殊情況為：納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

問題三:有兼營項目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進項稅額？

使用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額（另有規(guī)定的除外)：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

問題四:已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、應稅勞務、服務發(fā)生不得抵扣的情形應當如何處理？

已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、應稅勞務、服務，發(fā)生上述不得抵扣的情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

問題五:已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣的情形應當如何處理？

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣的情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

政策依據(jù)

1.《國家稅務總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

3.《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

來源：上海稅務

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