新公司法下資本公積彌補虧損是否涉稅

《新公司法》第二百一十四條第二款規定：公積金彌補公司虧損，應當先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補的，可以按照規定使用資本公積金。

資本公積彌補虧損，在盈余公積（包括法定盈余公積和任意盈余公積）彌補虧損的順序之后，因此，在盈余公積尚有余額的情況下，不能使用資本公積彌補，即資本公積彌補虧損不是必須的，而是可選的，應由董事會制定彌補虧損方案，提交股東會審議通過。
會計上應進行賬務處理，借記“資本公積”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。
資本公積有“資本公積—資本（股本）溢價”和“資本公積—其他資本公積”兩類明細科目。目前有關部門尚未明確何種類型的資本公積可以彌補虧損，但個人認為：資本溢價本質上屬于投資者的投入，與實收資本的性質無異，資本溢價類資本公積可以彌補虧損，其他資本公積不能彌補虧損。

《新公司法》新變化，資本公積可以彌補虧損了，那么，用資本公積彌補虧損公司要繳納企業所得稅嗎？
在回答這個問題之前，我們先看一下通過減資方式用實繳的注冊資本彌補虧損是否涉稅？
注冊資本減資彌補虧損是否納稅，目前國家層面沒有明確的規定，但是實務中各地稅務機關對此答復有如下兩種答復口徑：
（一）減資彌補需繳納企業所得稅
遼寧稅務局：
減資方式彌補虧損
留言時間：2019-03-28
我公司是中外合資企業，股東均為法人股東，為了優化資本結構，擬通過減資的方式彌補以前年度累計虧損，減資款不匯給股東，會計處理為：借：實收資本 貸：未分配利潤，請問該事項相關企業所得稅如何處理。
減資彌補虧損后，尚未彌補完所得稅的虧損額是否可以繼續彌補。
3、由于匯率原因導致的減資額大于虧損額，超出部分的企業所得稅如何處理？
遼寧省稅務局答復時間：2019-03-28
您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：
根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國企業所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規定：“第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
(一)銷售貨物收入;
(二)提供勞務收入;
(三)轉讓財產收入;
(四)股息、紅利等權益性投資收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特許權使用費收入;
(八)接受捐贈收入;
(九)其他收入。
第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
(一)財政撥款;
(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;
(三)國務院規定的其他不征稅收入。
第十八條 企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”
根據您的描述，減資款不匯給股東相當于您公司減資后將款項歸還給股東，股東再以同樣的款項捐贈給您公司以彌補虧損，按照上述文件規定，應按規定確認收入，并依法彌補虧損。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366熱線或您的主管稅務機關咨詢。
大連稅務局：
名義減資的涉稅處理
留言時間：2020-09-08
我公司實收資本7億元，累計未分配利潤-4.5億元。為改善報表結構，經各股東方協商，擬通過名義減資補虧方式進行資源整合，即用實收資本彌補未分配利潤，實際凈資產不變，企業與股東之間未存在實際現金流。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）的規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。按照該條政策理解，如果投資企業不得確認為投資損失，不調減應納稅所得額，那么被投資企業是不是也不應該就彌補虧損確認收入，調增應納稅所得額？請問被投資企業和投資企業有哪些涉稅事項？
答復時間：2020-09-15
國家稅務總局大連市稅務局12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現答復如下：
第一，問題中提到對“被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。”規定內容的理解，我們認為，被投資企業與投資企業屬于兩個獨立的納稅主體，正常經營狀態下，不得互相彌補虧損，當被投資企業出現經營虧損時，除非投資企業處置其持有的股權或被投資企業清算，否則投資企業也不得調減其投資成本或確認投資損失。
第二，關于企業問題中提到的名義減資彌補未分配利潤虧損的問題，我們認為，在企業所得稅處理上應當將該事項分為兩步，第一步是企業股東減資，確認投資損益，同時被投資企業因為無法實際支付而形成應付款項；第二步是將減少的實收資本返還給企業，企業應付款項減少，作為收入項并入企業收入總額。
感謝您對稅務工作的理解與支持。
河南省稅務局
國家稅務總局河南省稅務局12366熱線2021年6月熱點問題
21、股東減資彌補虧損，企業所得稅如何處理？
股東減資彌補虧損應分解為企業減資后將款項歸還給股東和股東將款項捐贈給公司彌補虧損兩步。
第一步中，法人股東應按國家稅務總局公告2011年第34號第五條處理，個人股東應按國家稅務總局公告2011年第41號處理。
法人股東：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定：“ 五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理  
投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。  
被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。”
個人股東：根據《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）規定：“ 一、個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。
應納稅所得額的計算公式如下：
應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額（投入額）及相關稅費”
第二步中，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，被減資企業減少實收資本的，如未向投資者支付對價，無論企業用減少的實收資本數彌補以前年度虧損還是增加企業資本公積，均應將減少的金額確認為當期捐贈收入計入納稅所得計征企業所得稅。
（二）減資彌補不需繳納企業所得稅
摘自《關于湖南南新制藥股份有限公司首次公開發行股票并在科創板上市申請文件的第二輪審核問詢函的回復》（2019年11月7日）（南新制藥 [688189]）：
四、減資事項是否用于彌補累計未彌補虧損，若是，減資補虧事項是否應繳納所得稅，并提供相關主管稅務機關對發行人相關稅務事項的認可情況；
公司2017年減資事項是用于彌補虧損。
對于本次減資事項，公司認為不需要繳納企業所得稅，原因如下：
1、因本次減資目的是彌補虧損，股東未實際收回投資，公司也未取得任何收入，會計處理只是在資產負債表中所有者權益科目間進行調整。不符合企業所得稅“第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入”中關于收入的定義。
2、虧損企業減資彌補虧損是否繳納企業所得稅，稅法上沒有明確規定，查閱上市公司減資彌補虧損案例：2018年中國船舶重工集團子公司重慶齒輪箱有限責任公司減少實收資本12.70億元用于彌補虧損未繳納企業所得稅。
3、本次減資彌補虧損已與稅務部門溝通，稅務部門出具證明：認為減資補虧不需繳納企業所得稅。
最后總結：
個人觀點認為，僅資本溢價類資本公積可以彌補虧損，資本溢價本質上屬于投資者的投入，與實收資本的性質無異。在此觀點下，資本公積彌補虧損和減資方式彌補虧損，性質是一樣的，屬于以投資者的投入彌補虧損。如果財政部和國稅總局對于資本公積彌補虧損是否納稅不予以明確，那么在實務中，會同減資彌補虧損一樣，各地稅務機關對資本公積彌補虧損存在征稅和不征稅兩種口徑。希望財政部和國稅總局盡快明確資本公積彌補虧損和減資方式彌補虧損是否納稅，減少企業困惑和征納雙方爭議。在財政部和國稅總局明確這兩種方式彌補虧損是否納稅前，如發生相關業務，應于主管稅務機關及時溝通，避免稅務風險。