(一)工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國(guó)稅函[2009]3號(hào))

稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(二)工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除;有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

(四)企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財(cái)稅〔2006〕107號(hào))、(國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào))規(guī)定處理：

(國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào))第六條規(guī)定：“ 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。”

第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五)返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅

(國(guó)稅函[2005]382號(hào))規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

(國(guó)稅函[2006]526號(hào))規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入;(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;(4)受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

(2011年第27號(hào))第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國(guó)稅函[2006]526號(hào))第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

(財(cái)稅[2008]7號(hào))規(guī)定的對(duì)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。這一政策僅適用于享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

(2011年第27號(hào))的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。

(六)見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除

(國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào))第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”