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你好，A選項是否實施函證程序，并不是看被審計單位是否為上市公司，如果函證很可能無效或是有證據表明應收賬款對財務報表不重要，可以不函證，除此之外，都需要函證所以該描述太絕對了，是不恰當的。D選項在實施審計程序時要基于收入確認存在舞弊風險假定。