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同學你好，老師來啦

個別報表中調整凈利潤，無論順流逆流都需要減去未實現內部損益

在這一點上沒有區別，都是一樣的減去

但在合并報表抵銷分錄上有區別的

（1）順逆流交易是發生在投資企業與合營聯營企業之間，

如果在合營聯營企業之外，投資企業還有其他的子公司，

那么就需要編制合并財務報表，對順逆流交易在合并財務報表中要進行如下的調整：

逆流交易合并報表中的調整分錄。

借：長期股權投資 貸：存貨

順流交易合并報表中的調整分錄：

借：營業收入 貸：營業成本 投資收益

（2）逆流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體來調整利潤的，

抵銷了內部未實現的損益，所以由于少確認利潤而相應少確認了長期股權投資，

那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司或母公司看做是一個整體了，

所以要把個報中原來抵銷的內部未實現損益恢復過來，

此時就應該重新確認長期股權投資。

而這部分損益是體現在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調減存貨的賬面價值。

（3）順流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體，

抵銷了內部未實現的損益，少確認了投資收益，

那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看做是一個整體，

所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，

此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反應所取得的投資收益金額。

而原來未實現的內部損益是體現為投資單位確認的收入和成本的差額，

所以應該抵銷營業收入和營業成本的金額。

（4）存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同

，如果是順流交易，母公司確認損益，

相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；

而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權投資項目的確認，

因此抵銷時調整的是資產負債表中的資產項目。

以上就是順流逆流的區別了

您看看這樣能不能理解

看看還有沒有什么疑問

有疑問可以提出來哦

有專門老師為您答疑

接下來老師給你順流和逆流的例題，您可以看看，

主要掌握個別報表凈利潤的調整，合并報表的抵銷分錄了解即可，考試基本不會考

例題比較長，您有興趣可以看看，實在看不懂的話也可以放棄，

這塊的知識點是有點難度的，不過考試基本不會考，有也是考選擇題，不會考大題的，所以可以戰略性放棄

————————順流交易的案例分析——————

東方公司持有西北公司 40%的股份，對西北公司的生產經營和財務決策有重大影響。2016 年 10 月 15 日， 東方公司向西北公司出售一批商品，成本為 420 萬元，售價 為 640 萬元。 假定不考慮所得稅的相關影響。 西北公司將上 述購入的商品作為存貨，截至 2016 年底，未向外部獨立第 三方出售該商品， 另外， 東方公司對 A 公司具有控制權，A 公司為東方公司的子公司，東方公司需要編制合并報表。

一、順流交易在 2016 年個別報表中反映

1.還原交易 東方公司：

借：銀行存款 640 貸：主營業務收入 640

借：庫存商品 420 貸：主營業務成本 420

西北公司：借：庫存商品 640貸: 銀行存款 640

2.調整 東方公司擁有西北公司 40%的股權，站在東方公司和西北公司組成的整體的角度上看，

?可以知道東方公司其實是將 60%的存貨出售給西北公司的其他投資方，

這部分東方公司可以確認 384 萬元（640×60%）的“營業收入”，

相配 比地結轉 252 萬元（420×60%）“營業成本”。

?另外 40%的價 值 168 萬元（420-252）存貨是與自己交易，只是存貨存放地 點發生變動，不確認營業收入。

從東方公司和西北公司組成的整體來看，

?應確認營業收 入 384 萬元和營業成本 252 萬元，

存貨以 552 萬元（384+168） 列示。 因此，東方公司個別財務報表中的營業收入虛增 256 萬 元 （640×40%），

?這部分對應的營業成本為 168 萬元 （420× 40%），即東方公司營業利潤虛增 88 萬元（256-168）；

同時，西北公司個別財務報表中的存貨虛增 88 萬元（640-552）。?

因此， 要抵銷該順流交易的未實現內部交易損益的影響，?

理論上應調減東方公司的營業收入、營業成本和西北公司的存貨價值。

2016 年東方公司進行如下處理，其結果體現在東方公 司 2016 年的個別報表中：

借：投資收益 88 貸：長期股權投資—— 損益調整 88

（1）調減東方公司的“長期股權投資——損益調整”88理解：

由上面的分析知道，西北公司存貨虛增 88 萬元均是由 于東方公司持股 40%那部分產生的，那么，西北公司可辨認凈資產也虛增 88 萬元，

則按照權益法核算原則，東方公司應調減長期股權投資 88 萬元。

（2）調減投資收益 88 的理解

對于調減東方公司的“長期股權投資——損益調整”已 經做了解釋，

現在對另一個問題要給予分析。

由上面的分析 可知，東方公司應調減“營業收入”256 萬元和“營業成本” 168 萬元，但是實際卻調減了“投資收益”88 萬元，為什么調 減投資收益呢？

這項調整是順流交易中最不好理解的地方：

首先，從為了使投資企業東方公司個別財務報表中長 期股權投資賬面價值增減變化與確認的投資收益保持一致這 個角度考慮，

東方公司在調減長期股權投資時，也同時調減投 資收益。?

其次，在順流交易中，西北公司雖然凈利潤沒有變化， 但是存貨虛增 88 萬元，

則我們可以認為西北公司可辨認凈資 產也虛增 88 萬元，發生潛虧 88 萬元，

所以，按照權益法的處 理原則，東方公司應調減投資收益。?

最后，東方公司在其個別 利潤表中確認了該順流交易全額的營業收入和營業成本，

其 營業利潤虛增 88 萬元，那么，需要調減損益 88 萬元。?

雖然涉 及損益項目不同， 但調減的投資收益在金額上已經抵銷東方 公司尚未實現的營業利潤，東方公司的利潤總額是正確的。

需要說明的是，這樣處理盡管有上述理由，但是東方公 司個別利潤表確實存在投資收益偏小、 營業利潤偏大的問 題，即東方公司利潤總額沒有問題而利潤結構存在問題。

總結： 投資方利潤虛增88，被投資方存貨虛增88

調減88長投：被投資方凈資產虛增88

調減88投資收益：存在問題，因為被投資方的利潤沒有虛增

二、順流交易在 2016 年合并報表中的處理。

由于西北公司的個別財務報表不能納入東方公司合并 財務報表，?

西北公司虛增的存貨價值不能通過合并工作底 稿中的抵銷分錄調減，

只能如前所述，分析西北公司虛增的 存貨對東方公司的影響，?

在合并財務報表中將此影響予以 反映。

在東方公司的個別報表中，已經通過對西北公司長期 股權投資的賬面價值調減來反映西 北 公司 存 貨 虛增 的 價 值。?

所以，需要在合并工作底稿中處理另一個問題，

即要調 減東方公司營業收入和營業成本， 并將東方公司個別利潤 表中調減的投資收益轉回，

這樣，東方公司的利潤結構恢復 正常，解決在個別財務報表中結構不合理的問題。

借：營業收入 2 56 貸：營業成本 1 68 投資收益 88

總結： 我們期待的調整分錄：

借：主營業務收入 256 貸：主營業務成本 168 長投 88

但是個別報表中已經有了 借：投資收益 88 貸：長投 88

所以變成上訴形式

————————逆流交易案例分析——————

東方公司持有西北公司 40%的股份，對西北公 司的生產經營和財務決策有重大影響。 2016 年 10 月 15 日， 西北公司向東方公司出售一批商品，成本為 420 萬元，售價 為 640 萬元。 假定不考慮所得稅的相關影響。 東方公司購入 的這批商品作為存貨核算， 到 2016 年末仍沒有向外部獨立 第三方出售該批商品。 另外，東方公司對 A 公司具有控制權， A 公司為東方公司的子公司，東方公司需要編制合并報表。 可以看出，西北公司向東方公司出售商品，是逆流交易，因 此，東方公司對該項逆流交易要在東方公司的個別財務報表和 合并財務報表中消除其產生的未實現內部交易損益的影響。

一、逆流交易在 2016 年度個別報表中反映。

1.還原交易： 西北公司： 借：營業成本 420 貸：庫存商品 420

借：銀行存款 640 貸： 主營業務收入 640 年末結轉利潤220

東方公司： 借：庫存商品 640 貸：銀行存款 640

2.調整： 借：投資收益 88 貸：長期股權投資——— 損益調整 88

分析： 從東方公司和西北公司這個大整體看，該逆流交 易商品并未出售給外部獨立第三方，?

內部交易的損益并沒 有實現， 即西北公司不應確認 220 萬元的營業利潤，

?東方 公司也不應確認 88 萬元（220×40%）的投資收益，

當然也就 不應該調整對西北公司的長期股權投資的賬面價值。在具體看以下分錄：

東方與40%的西北看成一個整體，如果編制二者合并報表把還原的分錄合并得到以下分錄，即整體角度下虛增的部分：

借：存貨 220*0.4=88 主營業務成本 420*0.4=168 貸：主營業務收入 640*0.4=256

所以我們的目標是在東方公司與西北公司編制的單行合并報表（也就是東方公司的個別報表）中抵消這些分錄

此外我們要理解權益法下投資方與被投資方實行的是單行合并，

即對于投資企業與聯營、合營企業合并后整體企業的資產增加或減少(包括虛增)，

不 能直接增減相應的資產，而只能通過對投資企業長期股權投資賬面價值進行調整的方式進行反映；

同理，對于投資企業與聯營、合營企業合并后整體利潤的增加或減少(包括虛增)，也只能通過對投資企業投資收益賬面價值的調整進行反映。

知道這個之后，我們繼續

(1)對投資企業東方公司調減投資收益 88 萬元的理解：

由于逆流交易產生的未實現內部損益， 包含在被投資企業西北公 司的 2016 年度利潤中，因此投資企業東方公司確認投資收益 時，

將其從被投資企業西北公司的賬面利潤中予以扣除。

(2)對投資方東方公司調減長期股權投資 88 萬元的理解：

在 東方公司和西北公司組成的這個整體里， 西北公司 40%的股 權歸屬于東方公司，?

東方公司從西北公司處購買這批商品真實成本應當等于60%是從西北公司的其他投資者 那里購入的，

應按其購買價 384 萬元（640×60%）入賬；

余下的 40%部分是與自己交易， 只不過是該批商品的存放地點發生 了變化，應按其成本 168 萬元（420×40%）入賬。

即真實成本384 萬元（640×60%）+ 168 萬元（420×40%）=552萬 虛增成本=640-552=88萬

這樣分析后，應該是存貨調減 88 萬元，即分錄應該是：

借：投資收益 88貸：存貨 88

而東方公司的個別財務報表沒有對虛計 88 萬元存貨進行調整，

而是根據權益法的單行合并調減了對西北公司的“長期股權投資”88 萬元。?

可這樣同時又出現了另一個問題，即按照權益法的處理原則，

東方公司按照其持股比例所享有的西北公司的可辨認凈資產并未實際減少，

而上面的處理調整后，東方公司個別 財務報表中的“長期股權投資”少計 88 萬元。

也就是說，東方公司個別財務報表中存貨價值虛增 88 萬元，

?長期股權投資少計88萬元，當然，東方公司的資產總額沒有影響。

總結： 被投資方虛增88利潤；投資方虛增88存貨

調減投資收益：被投資方利潤虛增了，所以要調減相應的投資收益

調減長期股權投資：本身是又問題的，因為被投資方凈資產沒有虛增，但是為了個別財務報表中長期股 權投資賬面價值的增減變化與其確認的投資收益保持一致，做出妥協

二、逆流交易在 2016 年東方公司合并報表中的反映。

東 方公司需要編制合并報表，站在東方公司與其子公司 A 公 司組成的一體的立場上，

?要體現實質重于形式的原則來反映會計信息。

此時，既然甲企業已經需要對外編制完全合并財務報表，

并且虛增的存貨體現在甲企 業財務報表上，

能夠進入“完全合并財務報表”的范圍。

那么 應該通過真正抵銷存貨而非替代性的長期股權投資來實現抵銷虛增資產的目的。?

而對于虛增的營業收入與營業成本，由于聯營、合營企業的 報表仍然不并入“完全合并財務報表”而只有繼續以投資收 益的抵銷來替代，不用恢復已經抵銷的投資收益。

抵銷東方公司個別報表中存貨賬面價值中包 含的未實現內部交易損益 88 萬元，

同時調增對西北公司的 長期股權投資。

因此，上面提到的在東方公司個別報表中存 貨虛增 88 萬元、而長期股權投資少計 88 萬元，得以在合并 報表中正確反映，

?這樣就理解了東方公司在合并工作底稿 中進行如下項目的調整業務：

借：長期股權投資 88貸：存貨 88

以上就是順流和逆流的案例分析，您可以看看

看看這樣能不能理解

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祝你學習愉快，加油