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中級審計師《審計專業相關知識》知識點：抵銷處理
2017年5月31日前，各省級考區考試管理機構使用考試軟件在官方網站公布本地區2017年度考試報名信息，包括考試報名條件、報名時間、報名程序、考試時間、考試科目等相關事項。你復習的如何啦！快來看看網校為你整理的中級審計師《審計專業相關知識》知識點，希望學習愉快，夢想成真！
與合營企業或聯營企業之間發生的未實現內部交易損益的抵銷處理
在權益法下，投資企業與聯營企業及合營企業之間相互出售資產（順流交易或逆流交易）的未實現內部交易損益需要予以抵銷，即少確認投資收益和長期股權投資。
在編制合并財務報表時，聯營企業及合營企業不納入合并范圍，也就是應將母子公司視為一個整體，聯營企業及合營企業視為其他主體。因此，在合并財務報表中，應將權益法下少確認的投資收益或長期股權投資予以恢復。
1.順流交易——恢復投資收益
從母子公司構成的企業集團角度來看，母公司銷售給合營企業或聯營企業的商品，如果未對合營企業或聯營企業以外的第三方出售，則銷售利潤沒有實現，因此，該順流交易的營業收入和營業成本中屬于母公司享有份額的部分，在合并財務報表中不應確認為營業收入和營業成本，應予以抵銷；但是，該順流交易不影響合營企業或聯營企業（屬于企業集團以外的第三方）的利潤，從而也就不影響企業集團的投資收益，因此，應該恢復企業集團對合營企業或聯營企業的投資收益（使企業集團的投資收益與合營企業或聯營企業的利潤相匹配）。
借：營業收入
貸：營業成本
投資收益
2.逆流交易——恢復長期股權投資
1）從母子公司構成的企業集團角度來看，合營企業或聯營企業銷售給母公司的商品，如果未對母公司以外的第三方出售，則銷售利潤沒有實現，包含在母公司的存貨中，應予以抵銷；但是，從合營企業或聯營企業（屬于企業集團以外的第三方）的角度來看，該銷售利潤已經實現，因此，應該恢復企業集團對合營企業或聯營企業的長期股權投資（使企業集團的長期股權投資與合營企業或聯營企業的所有者權益相匹配）。
借：長期股權投資
貸：存貨
2）母公司從合營企業或聯營企業購入的商品如形成固定資產，并計提了折舊，應將固定資產凈值中包含的全部未實現內部交易損益予以抵銷，將其確認為長期股權投資（相當于將權益法少確認的長期股權投資補足）。
借：長期股權投資
固定資產（累計折舊）
貸：固定資產（原價）
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注：全文轉載或部分轉載本文請注明“來源：中華會計網校”
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