2018年中級審計師《審計理論與實務》預習知識點：借款的審查

千里之行始于足下，2018年中級審計師考試備考已經開始，以下是網校依據2017年審計師教材，整理的中級審計師《審計理論與實務》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

借款的審查

（一）短期借款的審查

1.確定短期借款期末余額的真實性

（1）審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件，確定借款業務的真實性；將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應查明原因。

內容精講

（2）利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調節表進行核對。

（3）短期借款期末余額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可采用函證的方法，債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調查核實。

2.短期借款償還的真實性、及時性和合規性的審查

借款轉期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉期手續是否齊備。

3.審查短期借款入賬的完整性

（1）審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或將短期借款記入長期負債賬戶的問題。

（2）向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。

（3）分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。

4.驗證利息計算及賬務處理的正確性

根據短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，并查明相關的會計記錄是否正確。

通過對借款合同進行審查，確定借款合同規定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發現合同規定利率明顯偏離市場利率，則應進一步審核，以便確定借款業務中發生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

（二）長期借款審計（關注2，4，5）

2.函證長期借款

如果長期借款期末金額較大，或有關業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

4.審查長期借款抵押、擔保情況

審查借款合同，調查了解抵押資產是否確實存在，其所有權是否確為企業所有，資產及實際狀況是否與借款合同規定一致；

企業以收入作擔保借款時，充作擔保的收入是否可靠；

借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。

審查企業是否披露了作為擔保物的金融資產有關的信息。

5.對未入賬負債的審查

（1）查閱企業管理當局的會議記錄。了解企業決定籌集的全部債務資金的來源；

（2）向被審計單位索取債務說明書；

（3）向債權人函證負債金額；

（4）分析利息費用賬戶，以審查有無付款利息來自于未入賬的長期負債；

（5）詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。

6.審查長期借款合同履行情況

借款單位對借款的使用和歸還是否符合借款合同的規定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業有無違約行為。

7.審查長期借款分類和記賬的正確性

（1）審核賬務處理。

審核賬務處理的有關憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確；審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經過計算，當期利息與利息支出數不符時，應進行調整；復核年末是否正確計提了利息費用；計提的利息費用和支出的差額是否及時處理；實際支付利息利率與合同規定的利率是否一致。

（2）取得外幣借款。

（3）賬表核對，查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當。

審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業長期借款進行了審查，可以對本年度內發生變動的長期借款進行重點審查。