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中級審計師《審計理論與實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
2015年中級審計師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年中級審計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校為大家整理了中級審計師考試重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助！
分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）
（1）函證回函認(rèn)可函證金額
（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因：
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。
一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?
四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
②一方或雙方記賬錯誤
③存在弄虛作假或舞弊行為
審計人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。但得不到回復(fù)的情況：
①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；
②壞賬損失發(fā)生。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶；
③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶；
④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時——采取替代程序。
5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值
審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。
6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用
驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確；其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。
7.略
8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性
應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。
壞賬準(zhǔn)備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。
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