知識點：中級《審計理論與實務》采購與付款循環審計目標

今天整理的中級《審計理論與實務》學習內容是第二部分第二章第三節（采購與付款循環審計目標和方法 ）的知識點，已經開始了2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第02講　采購與付款循環審計目標和方法

第三節　采購與付款循環審計目標和方法

　　一、應付票據及應付款項審計目標

　　1.證實應付款項和預付賬款總體合理性 

　　2.證實采購業務形成的負債的真實性和完整性

　　3.證實分類正確性

　　4.證實采購與付款截止期的正確性

　　5.確定采購物資和相關負債在財務報表上披露的正確性

二、應付票據及應付款項審計方法

　?。ㄒ唬┇@取或編制應付款項明細表并執行復核、檢查等工作

　?。ǘ┻\用分析方法檢查應付款項期末余額

　　1.將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。

　　3.對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。經過比較發現應付款項期末余額變動的不合理，應在其他環節加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收入。

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　　為了進一步查明應付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　出現以下情形之一，應審查總體所有項目：

　　1.應付款項賬戶數較少。

　　2.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發現有其他重大錯誤。

　　重點審查：

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查：

　　1.應付款項明細賬貸方發生數額較大或賬面余額累計數較大的賬戶。

　　2.應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶；積欠已久而突然全部結清的賬戶。

　　3.同一賬戶應付已付業務發生頻繁的賬戶。

　　4.應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產擔保的賬戶。

　　9.關聯單位的賬戶。

　　（四）向債權人函證應付款項數額

　　內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證條件：如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核。

　　函證對象：應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業務無關的異常項目等。

　　函證不能完全查明未入賬的應付款項。在必要時候仍需執行。

　　執行程序：

　　1.向債權人發送詢證函。審計人員應根據審計準則的規定對詢證函保持控制，…，必要時再次向被詢證者寄發詢證函等。

　　2.將詢證函回函確認的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否恰當。

　　3.對于未作回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件、相關的采購文件或其他適當文件。

　　4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。

（五）調節應付款項

　　如果企業未進行調節，審計人員應執行這一程序，親自進行調節。

　　被審計單位應每月從各供應商處取得對賬單，與應付款項各明細賬調節。調節供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經入賬并發出的貨物，但企業沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映（正常情況），不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。

　?。┎檎椅戳袌蠡蛭慈胭~的應付款項

　　審計人員必須執行這一程序，因為應付款項審查的主要目的是防止企業低估負債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數周內的支出業務，目的在于查明會計期間結束后的支出業務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業務是否為付清當期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發票，關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發出的驗收單。審計人員從決算日以前發出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。

　　5.審核決算日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。

　　6.結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債。

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