知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》固定資產(chǎn)（第一節(jié)）

小編為大家總結(jié)的是2019年中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章第一節(jié)（固定資產(chǎn)）的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)概述

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)分類(lèi)

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的取得

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)

　　1.入賬價(jià)值：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（小規(guī)模納稅人的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

　　【提示】

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不包括員工培訓(xùn)費(fèi)（固定資產(chǎn)取得后發(fā)生）。

　　自2009年起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

　　自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性抵扣。

　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營(yíng)方式

　　【提示】采用2016年5月1日后增值稅政策。

2.出包方式

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊

　　（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　?。?）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)（回到“在建工程”狀態(tài)、不在預(yù)定可使用狀態(tài)），應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

　　【提示】更新后，（相當(dāng)于形成一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)）按重新確定的折舊方法和壽命計(jì)提折舊。

　　2.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　4.當(dāng)月固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)折舊

　　（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

　　（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　即：本月應(yīng)計(jì)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額－上月減少應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額

　　5.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊：按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

?。ǘ┱叟f的計(jì)算方法

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　【提示】由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

2.工作量法——每單位工作量折舊額相等

　　每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

　?。?）在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（賬面原值－累計(jì)折舊）和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。

　　雙倍直線折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100 %

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊額＝年折舊額／12

　?。?）最后兩年改為直線法：將倒數(shù)第二年初的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

　　【提示】賬面凈值≠賬面價(jià)值

　　賬面價(jià)值＝賬面凈值－減值準(zhǔn)備＝賬面原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備

【提示】

　　折舊年度不同于會(huì)計(jì)年度（日歷年度），折舊年度是從取得固定資產(chǎn)的次月開(kāi)始計(jì)算的順延年（連續(xù)12個(gè)月）。

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門(mén)、未使用）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)）

　　　　在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的折舊）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

　　　　貸：累計(jì)折舊

第02講　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及處置

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的修理——費(fèi)用化的后續(xù)支出（為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件）

　　借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)修理費(fèi)用）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款等

2.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建——資本化的后續(xù)支出（提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量或增加實(shí)物量，從而增加原值），如：廠房的改建、擴(kuò)建；設(shè)備的更新改造；生產(chǎn)線改良，等等。

3.固定資產(chǎn)裝修（裝修受益期限不同于房屋整體受益期限）

　　——單獨(dú)作為一類(lèi)固定資產(chǎn)

　?。?）設(shè)置“固定資產(chǎn)、在建工程——固定資產(chǎn)裝修”進(jìn)行核算。

　?。?）折舊單獨(dú)計(jì)提：在兩次裝修期的間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊。

　　（3）下次裝修時(shí)仍有賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。　

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的減值

　　1.固定資產(chǎn)的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

　?。?）可回收金額

　　“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”（立即處置的價(jià)值）與“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（繼續(xù)持有的價(jià)值）兩者之間較高者。

　　（2）公允價(jià)值的確定

　?、俟浇灰字袖N(xiāo)售協(xié)議價(jià)格→活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格（資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)）→以可獲取的最 佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)；

　　②若按照上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”，則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　?。?）若：可收回金額＜賬面價(jià)值，則將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.固定資產(chǎn)減值后，以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。

　　3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查

 　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈——按前期差錯(cuò)處理

 　　借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）

 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

 　　將該項(xiàng)盤(pán)盈結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

 　　借：以前年度損益調(diào)整

 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

 　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　【提示】

　　如果年末固定資產(chǎn)盤(pán)虧尚未經(jīng)批準(zhǔn)，則先按照上述規(guī)定調(diào)賬；日后批準(zhǔn)金額與調(diào)賬金額不一致，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

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