知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)抽樣的基本程序（第二節(jié)）

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第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法

一、審計(jì)抽樣的基本程序（4個(gè)步驟）

（一）確定審計(jì)對(duì)象總體

（二）確定樣本量

（三）選取樣本并審核

（四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

（一）確定審計(jì)對(duì)象總體

1.總體的相關(guān)性和完整性

2.總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性

對(duì)于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層。

3.總體中項(xiàng)目的可辨性

4.總體中項(xiàng)目的充分性

（二）確定樣本量

影響樣本規(guī)模的因素包括：（會(huì)判斷）

1.總體容量。組成總體的項(xiàng)目個(gè)數(shù)（也稱總體規(guī)模）。總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

2.總體項(xiàng)目差異。包括誤差率（與項(xiàng)目對(duì)錯(cuò)有關(guān)）和總體標(biāo)準(zhǔn)差（與數(shù)值有關(guān)）。

與樣本量成正向關(guān)系，總體項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大；總體項(xiàng)目差異越小，抽取的樣本量越小。

3.審計(jì)結(jié)論的精確限度

精確限度是指統(tǒng)計(jì)抽樣所作出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大；反之越小。

4.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度

是指統(tǒng)計(jì)抽樣所做出的審計(jì)結(jié)論可予信賴的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

（三）選取樣本并審核

樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。

（四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

1.分析樣本誤差

如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)人員通常使用替代審計(jì)程序。如果審計(jì)人員無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。

2.推斷總體誤差（統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì)）

3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

如果推斷的總體誤差接近或超過可容忍誤差，會(huì)增加誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，如果抽樣結(jié)果表明無法達(dá)到審計(jì)人員對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或調(diào)增控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，修改實(shí)質(zhì)性程序。

4.形成審計(jì)結(jié)論

通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。　

二、審計(jì)抽樣中樣本的選取方法

審計(jì)抽樣可以分隨機(jī)選樣和非隨機(jī)選樣。統(tǒng)計(jì)抽樣必須使用隨機(jī)選樣。基本方法，包括使用簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

（一）簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣

隨機(jī)數(shù)是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表。

1.對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)。編號(hào)的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。

2.選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線。起點(diǎn)和選號(hào)路線由審計(jì)人員隨機(jī)決定，但一經(jīng)選定就不得改變。符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，一直到選足所需的樣本量為止。

（二）系統(tǒng)選樣

系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時(shí)，審計(jì)人員首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。計(jì)算公式如下：

抽樣間距＝總體容量÷樣本量

在總體隨機(jī)分布時(shí)，選擇的樣本才具有代表性。

（三）分層選樣法

分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。它并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用。

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