知識點:中級《審計理論與實務》產品成本審計目標和方法

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第三章第三節的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第04講　產品成本審計目標和方法

三、產品成本審計目標

（1）證實產品成本的真實性。

（2）證實成本形成的合規性。

（3）證實截止期的正確性。

（4）證實計價的正確性。

（5）證實成本會計處理的正確性。

四、產品成本審計方法

（一）運用分析方法檢查產品成本總體合理性

分析比較的內容主要有：

1.分析比較近期各年度和本年各個月份主要產品生產成本和存貨余額及其構成的變動情況，以評價生產成本和期末存貨余額及其構成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產品成本差異率，判斷是否存在人為調節生產成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產品生產成本總額及單位生產成本，以判斷本期生產成本的總體合理性。　

4.分析比較近期各年度待處理財產損益，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用，以判斷本期直接人工費用的總體合理性。

8.分析比較近期各年度和本年度各個月份營業成本總額及單位成本，判斷營業成本的總體合理性。　 

9.計算分析毛利率：毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產品單位成本變動、產品總體結構變動、產品銷售結構變動等。

10.對關聯企業與非關聯企業的產品成本、價格、交易量、結算方式比較分析，判斷有無虛構業務情況。

（二）標準成本系統審查

詢問了解：

制定標準成本的方法，包括是否對產品使用和人工投入進行工藝研究；識別制造費用的構成和將制造費用分配到產品的方法。

（三）成本項目的審查

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

關注：審查混淆成本支出（不屬于成本的支出）

1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出；

2.將對外投資支出列入成本支出；

3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

5.將企業對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業外支出列入成本支出；

6.將國家有關法律、法規規定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

一）直接材料費的審查----真實性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

按規定，材料一經領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。

2.直接材料計價的審查

（1）按實際成本計價----采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

（2）按計劃成本計價

3.直接材料費分配的審查

（1）直接材料費用分配依據的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結果的審查。

4.常見弊端

（1）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清；

（2）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

（4）生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增；

（5）在采用實際成本計價時，任意調整發出材料的計價方法，人為調節產品成本；

（6）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節成本：不依照規定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節成本的需要任意分配成本差異等；

（7）對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配；

（8）分配方法選用不當，分配結果不正確；

（9）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。　

二）審查直接人工費

1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

3.結合對工薪業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

三）制造費用的審查

1.制造費用真實性的審查

2.制造費用項目合規性的審查（列支范圍）

3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費用分配賬務處理正確性的審查 

四）輔助生產費用的審查

1.輔助生產費用歸集的審查

2.輔助生產費用分配的審查

此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。

（四）在產品和產成品成本的審查

一）在產品結存數量的審查----結合存貨監盤

由于審計期與在產品盤點期的不一致，在產品的數量已發生了變化。

1.為了確認在產品盤存的數量是否真實，調整計算：

盤存期在產品應存數量＝審計期在產品實存數量＋盤存期至審計期產品完工數量－盤存期至審計期產品投產數量

2.然后將計算出的盤存期在產品應存數量同期末計算在產品成本時的盤存記錄進行比較。

二）在產品計價方法的審查

審查的重點在于計價方法的合理性。

除審查在產品計價方法外，還應當審查計價方法在一定期間有無變化。

三）產成品成本的審查

1.產成品數量的審查----存貨監盤

關注：有無下列現象存在

（1）無視產品質量標準或產品質量檢驗不嚴格，將不合格產品混入合格產品；

（2）有意將廢品充當合格產品虛報產量或隱產不報等。

2.產品成本計算的審查

（1）審查所選用計算方法的合理性。

（2）審查產品成本計算的正確性。

綜合采用審閱、核對、復算、函證等方法進行。

產品計算方法：品種法、分批法、分步法、定額法、分類法。

【總結】

第一節　生產與存貨循環概述 

1.掌握生產與存貨循環的內部控制

2.熟悉生產與存貨循環的業務流程

3.熟悉生產與存貨循環中的主要風險

第二節　生產與存貨循環內部控制測試

1.生產與存貨循環內部控制測試

第三節　生產與存貨循環審計目標和方法

1.掌握存貨審計目標的方法

2.了解產品成本審計目標的方法

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