知識點:中級《審計理論與實務》貨幣資金審計目標和方法

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第四章第三節的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

（五）銀行存款收付業務的審查

1.審核銀行存款日記賬記錄

審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

（2）依次驗算其加計數的正確性。

如果驗算結果出現較大差錯，就要核對每筆收支記錄的憑證，同時要考慮擴大抽查的范圍，并對差錯做適當調整。

（3）抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性（是否存在出借銀行賬戶的情況、有無套取現金的情況）

（4）抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

有無利用往來賬戶搞非法活動和進行貪污的情況。

2.取得并檢查銀行對賬單。

（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，審計人員應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。

（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表。

（3）將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

3.取得并檢查銀行存款余額調節表。----真實存在性

檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。選用取決于企業內部控制的健全程度。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，可采取復核；反之，如果內部控制不可靠，審計人員則需要采取自行獨立編制銀行存款余額調節表的方法，對銀行存款余額加以驗證。

（1）復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點。取得被審單位銀行對賬單的副本，確定其數字的正確性。將調節表與銀行存款日記賬余額加以核對。檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。

（2）自行獨立編制銀行存款余額調節表的步驟與要點。要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額。向所有在審計年度內存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

重點：應重點檢查銀行已收、企業未收和銀行已付、企業未付的未達賬項。審查企業自編的調節表是否進行了調節。出納員可能將這樣的一收一付業務不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

此外，還應關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項；并需要特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

對于未達賬項（包括銀行方面和被審計單位方面的），審計人員一般應追查至期后的銀行對賬單和期后企業入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，業務發生的真實性，注意有無利用未達賬項來掩飾某種舞弊行為。

（六）檢查、函證銀行存款余額----真實存在性

在審計過程中向有關開戶銀行函證，以驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法和完整。

1.函證目的---函證銀行存款的真實存在，欠銀行的債務，未入賬的銀行借款。

2.函證范圍----為了達到函證目的，審計人員應對被審計單位銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。

其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負債存在。

同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應向這一銀行進行函證。

3.詢證內容14項目：

存款、借款、本期內已注銷賬戶、委托貸款（貸款方、借款方）、擔保、商業匯票（出票人、已貼現、正托收）、信用證、外匯買賣、銀行托管的有價證券或產權文件、銀行發行未到期理財產品、其他。

4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。

一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產，應列入其他資產項下。

（七）核實貨幣資金收支的截止期

財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。

審查時應注意有無人為地多列銀行存款，資產負債表日不結賬，將資產負債表日后收到的銀行存款計入財務報表的貨幣資金項目的情況。

例如，年終前未解繳銀行的收入匯票與支票或在途存款列入了銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯誤。

對資產負債表日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查，采用的方法：

1.檢查支票（包括匯票等各種單據）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行支票的收入記錄日期。

2.檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤。

3.查驗被審計單位資產負債表日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬。揭露支票已發出而在資產負債表日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。

三、外幣業務與其他業務資金審計目標

（一）證實外幣業務與其他業務資金余額的真實性和所有權

（二）證實外幣業務與其他業務資金余額的完整性

（三）證實外幣業務與其他業務資金收付業務的合法性

（四）證實外幣計價的正確性

（五）證實外幣業務與其他業務資金分類的正確性、過賬和匯總的正確性

四、外幣業務與其他業務資金審計方法

（一）檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務處理正確性

1.核實記賬本位幣

根據有關規定，企業以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以外幣為記賬本位幣，但企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照企業會計準則的規定將其財務報表折算為人民幣報表。

2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性

按規定，企業發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業務發生時的市場匯價或業務發生當期期初的市場匯價。

月份終了，企業應當將外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

3.匯兌損益賬務處理正確性的審查

審計人員應首先審查匯兌損益的計算是否正確，其次要審查其賬務處理是否正確。

企業發生的匯兌損益：

（1）籌建期間發生的，直接計入長期待攤費用，并在開始生產經營的當月起，一次計入開始經營當月的損益。

（2）生產經營期間發生的，應計入財務費用。

（3）清算期間發生的，計入清算收益。

其中與購進固定資產直接有關的匯兌損益，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，計入資產的價值。

（二）外幣交易事項的審查（略）

（三）其他業務資金的審查（略）

【總結】

第一節　本業務的性質 

1.掌握貨幣資金的內部控制

2.熟悉貨幣資金的業務流程

3.熟悉貨幣資金的主要風險（新）

第二節　貨幣資金內部控制測試 

掌握貨幣資金業務內部控制測試的步驟與方法

第三節　貨幣資金審計目標和方法

1.掌握現金與銀行存款的審計目標和方法

2.熟悉（了解）外幣業務與其他業務資金的審計目標和方法

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