2018《中級會計實務》關鍵考點：外幣交易的會計處理

在漫長而艱難的中級會計職稱備考過程中，正保會計網校總能幫助考生快速進入備考狀態，增加考試籌碼。網校又準備了《中級會計實務》的關鍵考點，快來學習吧！

（一）外幣交易的相關概念

1.外幣和記賬本位幣

記賬本位幣是指企業所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。

2.外幣業務及外幣賬戶

①外幣業務：凡是以外幣計價的業務，均為外幣業務。

②外幣賬戶：反映外幣貨幣性項目的賬戶，主要包括：外幣現金；外幣銀行存款；外幣應收賬款；外幣應付賬款。其最大特點是：其價值大小受匯率波動的影響。

3.匯率及表達方法

匯率是指貨幣之間的價值比

匯率有兩種標價方法：

直接標價法US$100：￥695

間接標價法￥100：US$18

4.記賬匯率及賬面匯率

①記賬匯率有兩種：一是業務發生當日的市場匯率,也就是即期匯率；二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當期平均匯率或加權平均匯率。

②賬面匯率則是已經“歷史”了的記賬匯率。

5.現行匯率及歷史匯率

6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

（二）記賬本位幣的確定

1.企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

【教材例17-1】甲公司為外貿自營出口企業，超過80%的營業收入來自對美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。甲公司應選擇美元作為記賬本位幣。

如果甲公司除廠房設施、30%的人工成本在國內以人民幣采購或支付外，生產所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等在國內采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業收入在匯回國內時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產生的外幣風險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業取得的外幣銷售收入的影響，則甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。

2.企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮的因素有：

（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內企業相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內企業相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應選擇與境內企業相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務——不足以償還的，應選擇與境內企業相同的記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣。

【關鍵考點】掌握記賬本位幣的確認方法

【判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。（　）

【正確答案】√

【答案解析】我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。

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