2018《中級會計實務》關鍵考點：非調整事項的會計處理

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1.資產負債表日后非調整事項的會計處理原則

資產負債表日后發生的非調整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。

2.常見資產負債表日后非調整事項

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁和承諾

【教材例19-8】甲公司是房地產的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產的銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。20×9年，甲公司同意替乙公司的房地產尋找買主。20×9年12月10日，甲公司找到一位有意的買主丁公司，丁公司在對該房地產實地觀察后，與乙公司在20×9年12月30日簽訂了購買該房地產的合同，乙公司隨即向甲公司支付了銷售傭金。但在2×10年1月20日，當乙公司催促丁公司履行合同時，丁公司稱其在獲得銀行貸款方面有困難，資金不足，拒絕履行合同。2×10年2月，乙公司通過法律手段起訴丁公司。2×10年3月1日，丁公司同意賠償給乙公司2000000元現金以使其撤回法律訴訟。假設該賠償額對乙公司和丁公司均存在較大影響。

【解析】本例中，乙公司提起訴訟是在2×10年才發生的，在20×9年資產負債表日并不存在，所以不屬于資產負債表日后調整事項，屬于非調整事項。但由于資產負債表日后發生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項影響較大，應在財務報表附注中進行相關披露，即乙公司和丁公司均應在20×9年度財務報表附注中披露訴訟事項的信息。

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

【教材例19-9】甲公司20×9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產線，租賃合同規定，該大型生產線的租賃期為10年，年租金300000英鎊。甲公司在編制20×9年度財務報表時已按20×9年12月31日的即期匯率對該筆長期應付款進行了折算（假設20×9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣）。假設國家規定從2×10年1月1日起調整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發生重大變化。

【解析】本例中，甲公司在資產負債表日已經按規定的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日后匯率如何變化，均不影響資產負債表日的財務狀況和經營成果，所以不屬于資產負債表日后調整事項，屬于非調整事項。但是由于資產負債表日后外匯匯率發生重大變化，因此甲公司應對由此產生的影響在財務報表附注中進行披露。

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失

【教材例19—10】甲公司20×9年12月購入一批商品10000000元，至20×9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2×10年1月12日，甲公司所在地發生百年不遇的冰凍災害，該批商品全部毀損。

【解析】本例中冰凍災害發生于2×10年1月12日，屬于資產負債表日后才發生或存在的事項，但對公司資產負債表日后財務狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20×9年度財務報表附注中進行披露。

（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債

【教材例19—11】甲公司于2×10年1月20日經批準發行5年期債券10000000元，每張面值100元，年利率6%，公司按105元每張的價格發行，并于2×10年3月15日結束發行。

【解析】本例中，甲公司發行債券雖然與公司資產負債表日（20×9年12月31日）的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20×9年度財務報表附注中進行披露。

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本

【教材例19—12】甲公司2×10年1月經批準將80000000元資本公積轉增資本。

【解析】本例中，甲公司于2×10年1月將資本公積轉增資本，屬于資產負債表日后才發生的事項，但對公司資產負債表日后財務狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20×9年度財務報表附注中進行披露。

（6）資產負債表日后發生巨額虧損

【教材例19—13】甲公司2×10年1月出現巨額虧損，凈利潤由20×9年12月的70000000元變為虧損5000000元。

【解析】本例中，甲公司出現巨額虧損發生于2×10年1月，雖然屬于資產負債表日后才發生的事項，但由盈利轉為虧損，會對公司資產負債表日后財務狀況和經營成果產生重大影響，甲公司應當將此事作為非調整事項在20×9年度財務報表附注中進行披露。

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司

【教材例19—14】甲公司2×10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。

【解析】本例中，甲公司出售子公司發生于2×10年1月，與公司資產負債表日（20×9年12月31日）的存在狀況無關，但是出售子公司可能對甲公司的股權結構、經營范圍等方面產生較大影響，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20×9年度財務報表附注中進行披露。

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中的股利分配方案

【教材例19—15】2×10年1月16日，甲上市公司董事會審議通過了20×9年利潤分配方案，決定以公司20×9年末總股本為基數，派發現金股利10000000元，每10股派送1元（含稅），該利潤分配方案于2×10年4月10日經公司股東大會審議批準。

【解析】本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產負債表日形成現時義務，因此雖然發生該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。

但由于該事項對公司資產負債表日后中的財務狀況有較大影響，可能導致現金較大規模流出、公司股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，甲上市公司需要在20×9年度財務報表附注中單獨披露該信息。

【單選題】在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（　）。

A.以資本公積轉增股本

B.發現了財務報表舞弊

C.發現原預計的資產減值損失嚴重不足

D.實際支付的訴訟賠償額與原預計金額有較大差異

【正確答案】A

【答案解析】資產負債表日后資本公積轉增資本（股本）屬于日后非調整事項。

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