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2018《中級會計實務》關鍵考點：資產組減值測試
在漫長而艱難的中級會計職稱備考過程中，正保會計網?？偰軒椭忌焖龠M入備考狀態，增加考試籌碼。網校精心準備了《中級會計實務》的關鍵考點，快來學習吧！
（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎
1.資產組的可收回價值等同于單項資產的確認標準，即資產組的公允處置凈額與預計未來現金流量的折現值的較高口徑。
2.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
【基礎知識題】乙公司在東北經營一座有色金屬礦山，根據有關規定，公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。棄置費用主要是山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為1000萬元的預計負債，并計入礦山成本。
20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×9年末的賬面價值為2000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。
乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山（資產組），買方愿意出價1640萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元。乙公司估計礦山的未來現金流量現值為2400萬元，不包括棄置費用。
【答案解析】為比較資產組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量現值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。
在本例中，資產組的公允價值減去處置后的凈額為1600萬元，該金額已經考慮了棄置費用。該資產組預計未來現金流量現值在考慮了棄置費用后為1400萬元（2400－1000）。因此，該資產組可收回金額為1600萬元，資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為1000萬元（2000－1000）。資產組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發生減值，乙公司不應當確認資產減值損失。
（二）資產組減值損失的確認程序
【理論總結】
1.首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應提足準備）
2.將應提足準備先沖減商譽
3.當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。
4.抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：
①公允價值－處置費用
②預計未來流量折現
③零
【關鍵考點】資產組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計算模式為主。
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