玩命匯總！中級實務答疑精華90問（第66問：成本法、權益法和金融資產間相互轉換的會計處理）

（一）公允價值計量轉換為權益法的核算【例如：5%（金融資產）→20%（權益法）】

　　（1）原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

（2）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

（二）公允價值計量或權益法核算轉成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并）

　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權益性投資，或者原持有對聯營企業、合營企業的長期股權投資，因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并，即投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的。按下列會計處理方法核算（不構成“一攬子交易”）：

1.例如：5%（金融資產）→60%（成本法）

　　（1）購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值＋新增投資成本】

　　　　貸：可供出售金融資產

　　　　　　銀行存款等

　　　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】

　　（2）原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

20%（權益法）→60%（成本法）

　　（1）應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值＋新增投資成本】

　　　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　　　銀行存款等

　　（2）購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權根據本準則采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

　　無會計分錄。

（三）權益法核算轉公允價值計量

　　例如：20%（權益法）→5%（金融資產）。原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，按下列會計處理方法核算。

　　（1）處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產【剩余原持有的股權投資的公允價值】

　　　　貸：長期股權投資【剩余原持有的股權投資的賬面價值】

　　　　　　投資收益

　　（2）原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

（四）成本法轉權益法或公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權）

　　原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制的，按下列會計處理方法核算：

1.例如：60%（成本法）→20%（權益法）

　　（1）因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

　　借：長期股權投資——投資成本

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　（3）對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發放的現金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；

　　在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）。

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　貸：盈余公積　　　　　　

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　

　　　　　　投資收益

　　　　　　其他綜合收益

　　　　　　資本公積——其他資本公積

2.例如：60%（成本法）→5%（金融資產）

　　（1）因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

　　借：可供出售金融資產【公允價值】

　　　　貸：長期股權投資【賬面價值】

　　　　　　投資收益（一）公允價值計量轉換為權益法的核算【例如：5%（金融資產）→20%（權益法）】

　　（1）原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

（2）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

（二）公允價值計量或權益法核算轉成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并）

　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權益性投資，或者原持有對聯營企業、合營企業的長期股權投資，因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并，即投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的。按下列會計處理方法核算（不構成“一攬子交易”）：

1.例如：5%（金融資產）→60%（成本法）

　　（1）購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值＋新增投資成本】

　　　　貸：可供出售金融資產

　　　　　　銀行存款等

　　　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】

　　（2）原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

20%（權益法）→60%（成本法）

　　（1）應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值＋新增投資成本】

　　　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　　　銀行存款等

　　（2）購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權根據本準則采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

　　無會計分錄。

（三）權益法核算轉公允價值計量

　　例如：20%（權益法）→5%（金融資產）。原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，按下列會計處理方法核算。

　　（1）處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產【剩余原持有的股權投資的公允價值】

　　　　貸：長期股權投資【剩余原持有的股權投資的賬面價值】

　　　　　　投資收益

　　（2）原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

（四）成本法轉權益法或公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權）

　　原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制的，按下列會計處理方法核算：

1.例如：60%（成本法）→20%（權益法）

　　（1）因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

　　借：長期股權投資——投資成本

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　（3）對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發放的現金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；

　　在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）。

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　貸：盈余公積　　　　　　

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　

　　　　　　投資收益

　　　　　　其他綜合收益

　　　　　　資本公積——其他資本公積

2.例如：60%（成本法）→5%（金融資產）

　　（1）因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

　　借：可供出售金融資產【公允價值】

　　　　貸：長期股權投資【賬面價值】

　　　　　　投資收益