2021中級會計實務知識點：識別合同中的單項履約義務

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知識點：識別合同中的單項履約義務

合同開始日，企業應當識別合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務，是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。下列情況下，企業應當將向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：一是企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。二是企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。

1.企業向客戶轉讓可明確區分的商品（或者商品或服務的組合）的承諾。

企業向客戶承諾的商品同時滿足下列兩項條件的，應當作為可明確區分的商品：

（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區分（物理層面）。

當客戶能夠使用、消耗或以高于殘值的價格出售商品，或者以能夠產生經濟利益的其他方式持有商品時，表明客戶能夠從該商品本身獲益。其他易于獲得的資源，是指企業單獨銷售的商品，或者客戶已經從企業獲得的資源或從其他交易或事項中獲得的資源。

（2）企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區分，即轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區分的。（合同層面）

企業確定了商品本身能夠明確區分后，還應當在合同層面繼續評估轉讓該商品的承諾是否與合同中其他承諾彼此之間可明確區分。下列情形通常表明企業向客戶轉讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨區分：

①企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

即實質上每一項商品將被整合在一起以生產合同約定的組合產出。

例如，企業承諾向客戶提供其開發的一款現有軟件，并提供安裝服務，但是企業在安裝過程中需要在該軟件現有基礎上對其進行定制化的重大修改，為該軟件增加重要的新功能，以使其能夠與客戶現有的信息系統相兼容。在這種情況下，轉讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區分的。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性。也就是說，合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響。合同中包含多項商品時，如果企業無法通過單獨交付其中的某一單項商品而履行其合同承諾，可能表明合同中的這些商品會受到彼此的重大影響。

2.企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。

當企業向客戶連續轉讓某項承諾的商品時，如每天提供類似勞務的長期勞務合同等，如果這些商品屬于實質相同且轉讓模式相同的一系列商品，企業應當將這一系列商品作為單項履約義務。其中，轉讓模式相同，是指每一項可明確區分的商品均滿足在某一時段內履行履約義務的條件，且采用相同方法確定其履約進度。

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