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《財務管理》第三章重難點講解及例題：固定預算法與彈性預算法
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固定預算法與彈性預算法
編制預算的方法按其業務量基礎的數量特征不同， 可分為固定預算法和彈性預算法。
1.固定預算法
固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
固定預算法的缺點表現在兩個方面：
一是適應性差。
二是可比性差。
2.彈性預算法
彈性預算法又稱動態預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。
理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。
彈性預算法所采用的業務量范圍， 視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至于超出相關的業務量范圍。一般來說，可定在正常生產能力的70% -110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態分析的可靠性。
運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：
第一步：選擇業務量的計量單位；
第二步：確定適用的業務量范圍；
第三步：逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系；
第四步：計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。
彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：
（1）公式法
公式法是運用總成本性態模型，測算預算期的成本費用數額，并編制成本費用預算的方法。根據成本性態，成本與業務量之間的數量關系可用公式表示為：
y = a + bx
其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，X表示預計業務量。
（2）列表法
列表法是在預計的業務量范圍內將業務量分為若干個水平，然后按不同的業務量水平編制預算。
應用列表法編制預算，首先要在確定的業務量范圍內，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列人一個預算表格。
列表法的優點是：不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。
【例題.多選題】相對于固定預算，彈性預算的特點包括（ ）。
A.預算范圍寬 B.過于呆板
C.可比性差 D.便于預算執行的評價和考核
【答案】AD
【解析】與按特定業務量水平編制的固定預算法相比，彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按－系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算－定實際業務量的預算成本，以便于預算執行的評價和考核。
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