中級會計師《中級會計實務》知識點：政府補助的會計處理

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政府補助的會計處理

一、 會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。

與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。

二、 與資產相關的政府補助

實務中，企業通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產或無形資產等長期資產。企業在取得與資產相關的政府補助時，應當選擇下列方法之一進行會計處理：一是總額法，

①如果企業先收到補助資金，再購建長期資產，則應當在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；②如果企業先開始購建長期資產，再收到補助資金，則應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益。

二是凈額法。

實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予土地使用權、天然起源的天然林等。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。對以名義金額計量的政府補助，在取得時計人當期損益。

三、 與收益相關的政府補助

對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計人其他收益或營業外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。

1. 與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計人當期損益或沖減相關成本。

2. 與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計人當期損益或沖減相關成本費用。

四、 綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，企業應當將其進行分解，區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理。

五、 政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調整。

已計入損益的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調整。

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