中級會計考試《中級會計實務》知識點：追加投資的會計處理

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追加投資的會計處理

（一）母公司購買子公司少數股東股權

母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權的，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（二）企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制

企業因追加投資等原因，通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表上，首先判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

各項交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況的，通常應將多次交易事項作為“一攬子交易”進行會計處理：一是這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；二是這些交易整體才能達成一項完整的商業結果；三是一項交易的發生取決于至少一項其他交易的發生；四是一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。

①如果分步取得對子公司股權投資直至取得控制權的各項交易屬于“一攬子交易”，應當將各項交易作為一項取得子公司控制權的交易進行會計處理。

②如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動〔其他所有者權益變動〕的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

（三）通過多次交易分步實現同一控制下企業合并

對于分步實現的同一控制下企業合并，在編制合并財務報表時，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態存在進行調整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關資產、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目。

為避免對被合并方凈資產的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資，在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。

（四）本期增加子公司時如何編制合并財務報表

同一控制下企業合并增加的子公司或業務，視同合并后形成的企業集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的。①編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。②編制合并利潤表時，應當將該子公司或業務自合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業合并準則所規定的同一控制下企業合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產經營活動實現的凈利潤，因此，應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目進行反映。③編制合并現金流量表時，應當將該子公司或業務自合并當期期初到報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

非同一控制下企業合并或其他方式增加的子公司或業務，應當從購買日開始編制合并財務報表，①在編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數。②在編制合并利潤表時，應當將該子公司或業務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。③在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期期末的現金流量納入合并現金流量表。

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