2021年中級會計實務答疑精華：投資收益和營業利潤

學習中級會計職稱考試的過程中難免會產生一些疑惑。為了幫助大家更高效學習，正保會計網校特從課程答疑板中精選了學員普遍出現的問題，并給出詳細答疑。以下是關于中級會計職稱中級會計實務答疑精華，希望對大家有幫助！

問題：

總結下每項資產的影響投資收益和營業利潤的金額，還有出售時影響利潤和投資收益的金額

回答：

1.固定資產（無形資產）處置對損益的影響

固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

固定資產直接出售、轉讓、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等，對損益的影響計入“資產處置損益”，影響營業利潤；固定資產因報廢或毀損而終止確認的，對損益的影響計入“營業外收入”或“營業外支出”，不影響營業利潤，但影響利潤總額。

無形資產比照固定資產處理原則。

（1）固定資產的一般會計處理

①將固定資產轉入清理

借：固定資產清理

　　固定資產減值準備

　　累計折舊

　　貸：固定資產

②發生相關清理費用

借：固定資產清理

　　貸：銀行存款/應付職工薪酬等

③取得變價收入、殘值收入、保險賠償收入

借：銀行存款/原材料/其他應收款等

　　貸：固定資產清理

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

④清理完畢，結轉固定資產清理凈損益

借：資產處置損益（出售損失）

　　營業外支出（毀損報廢損失）

　　貸：固定資產清理

或：

借：固定資產清理

　　貸：資產處置損益（出售收益）

（2）無形資產的一般會計處理

①直接出售

借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　資產處置損益（或借記）

　　②報廢

借：營業外支出

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

2.投資性房地產處置對損益的影響

投資性房地產處置對損益的影響通過其他業務收入、其他業務成本歸集，公允價值模式下，還需要考慮公允價值變動損益的影響。

（1）成本模式計量

投資性房地產處置損益＝處置價款－處置時賬面價值

或從會計科目角度＝其他業務收入－其他業務成本

一般會計處理為：

①借：銀行存款

　　　貸：其他業務收入

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：其他業務成本

　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　　投資性房地產減值準備

　　　貸：投資性房地產

（2）公允價值模式計量

投資性房地產處置損益＝處置價款－處置時賬面價值＋原自用房地產轉為出租時公允價值大于賬面價值而計入其他綜合收益的金額

或從會計科目角度＝其他業務收入－其他業務成本＋/－公允價值變動損益

一般會計處理為：

①借：銀行存款

　　　貸：其他業務收入

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：其他業務成本

　　　貸：投資性房地產——成本

　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借記）

③借：公允價值變動損益

　　　貸：其他業務成本（或反向分錄）

④借：其他綜合收益

　　　貸：其他業務成本

3.長期股權投資處置對損益的影響

（1）成本法

長期股權投資處置損益＝處置價款－處置時賬面價值

如果長期股權投資曾計提減值準備，則處置時賬面價值還要考慮減值準備的抵減。

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　　　投資收益

（2）權益法

長期股權投資處置損益＝處置價款－處置時賬面價值＋/－其他綜合收益（原確認享有被投資方其他綜合收益的份額）＋/－資本公積——其他資本公積（原確認享有被投資方其他所有者權益變動的份額）

注意：所結轉的其他綜合收益不包括投資方因被投資方重新設定受益計劃凈資產或凈負債形成其他綜合收益、被投資方其他權益工具投資公允價值變動形成其他綜合收益而確認的份額。

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益（或反向分錄）

4.金融資產處置對損益的影響

（1）交易性金融資產

交易性金融資產處置損益＝處置價款－處置時賬面價值

交易性金融資產處置投資收益＝處置價款－處置時賬面價值

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產

　　　　投資收益（或借記）

（2）債權投資

債權投資處置損益＝處置影響投資收益的金額＝處置價款－處置時賬面價值

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　債權投資減值準備

　　貸：債權投資——成本

　　　　　　　　——利息調整

　　　　　　　　——應計利息

　　　　投資收益（或借記）

（3）其他債權投資

其他債權投資處置損益＝處置影響投資收益的金額＝處置價款－處置時賬面價值＋/－原計入其他綜合收益的公允價值變動金額

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　貸：其他債權投資——成本

　　　　　　　　　　——應計利息

　　　　　　　　　　——利息調整

　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益（或反向分錄）

（4）其他權益工具投資

其他權益工具投資處置損益＝0

其他權益工具投資處置時，處置價款與賬面價值的差額，以及原計入其他綜合收益的公允價值變動，均轉入留存收益，不影響損益。

一般會計處理為：

借：銀行存款

　　貸：其他權益工具投資

　　　　盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或反向分錄）

注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略） 

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