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中級會計實務答疑精華：非貨幣性資產交換符合的條件
學習中級會計職稱考試的過程中難免會產生一些疑惑。為了幫助大家更高效學習，正保會計網校特從課程答疑板中精選了學員普遍出現的問題，并給出詳細答疑。以下是關于中級會計職稱中級會計實務答疑精華，希望對大家有幫助！
下列關于非貨幣性資產交換滿足的條件的表述中，判斷具有商業實質的有（ ）。
A.換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同
B.換入資產和換出資產未來現金流量的時間分布、金額相同，風險不同
C.換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異
D.使用換入資產所產生的預計未來現金流量現值與繼續使用換出資產所產生的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：企業發生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：
（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產顯著不同。通常情況下，只要換入資產和換出資產的未來現金流量在其中某個方面存在顯著不同，即表明滿足商業實質的判斷條件。
（2）使用換入資產所產生的預計未來現金流量現值與繼續使用換出資產所產生的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
選項C中的時間跨度指的是產生現金流量的起始時間和終止時間相同，并不表示時間分布相同。
提問：
老師請舉例說明解析1和2，謝謝。
回答：
（1）比如甲公司換入一臺設備，其每年可以產生現金流量10萬元，使用期限為5年；換出的另一臺設備，使用期限為6年，但是每年產生現金流量8萬元；但看兩者每年產生的現金流量是不同的，但是如果兩者現金流量的現值相等，那么該項交換不具有商業實質。
（2）假定換出資產是A，換入資產是B，如果A是在未來20年內每年產生10的現金流入，而B是在未來第5年一次性產生現金流量100。把這些現金流量折現后，金額相差會非常大，這個就是說換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，如果兩者的差額除以A或B的公允價值，比例比較大的話，比如比例是20%，就說其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略）
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