2023中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊（06期）

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2023中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊

索引：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

5.共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理原則

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本＝最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值

（3）非企業(yè)合并

①支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本＝實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋相關(guān)手續(xù)費(fèi)

②發(fā)行權(quán)益性工具取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本＝所發(fā)行權(quán)益性工具的公允價(jià)值

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

（1）為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的，企業(yè)合并方式下，計(jì)入管理費(fèi)用；非企業(yè)合并方式下，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

（2）以發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)的，為發(fā)行股票發(fā)生的費(fèi)用，沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（3）以發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)的，為發(fā)行債券發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入或沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

①追加投資時(shí)

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本[原5％的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原5％的股權(quán)賬面價(jià)值]

投資收益 [原5％的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記](méi)

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本[原5％的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原5％的股權(quán)賬面價(jià)值]

盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[原5％的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記](méi)

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

借：其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)]

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

②比較上述計(jì)算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）

①追加投資時(shí)

企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（即通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并）

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [原5％的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原5％的股權(quán)賬面價(jià)值]

投資收益 [原5％的股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記](méi)

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [原5％的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原5％的股權(quán)賬面價(jià)值]

盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[原5％的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記](méi)

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

②結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

借：其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)]

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

借：銀行存款[出售股權(quán)對(duì)價(jià)]

交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資[剩余股權(quán)的公允價(jià)值]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [全部股權(quán)的賬面價(jià)值]

投資收益[或借方]

原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益[可重分類(lèi)進(jìn)損益部分]

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

（4）成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

借：銀行存款[出售股權(quán)對(duì)價(jià)]

交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資 [剩余股權(quán)的公允價(jià)值]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[全部股權(quán)的賬面價(jià)值]

投資收益[或借記](méi)

（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）

①追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [原持有的20％的股權(quán)賬面價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整[或借記](méi)

——其他綜合收益[或借記](méi)

——其他權(quán)益變動(dòng)[或借記](méi)

銀行存款等

②購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，不作會(huì)計(jì)處理。

（6）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

①母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)

a.按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[賬面價(jià)值×40％/60％或賬面價(jià)值×66.67％]

投資收益[或借方]

b.原投資時(shí)點(diǎn)：追溯調(diào)整為權(quán)益法，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

c.原投資時(shí)點(diǎn)與喪失控制權(quán)時(shí)點(diǎn)之間：追溯調(diào)整為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

投資收益

其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

②子公司向非關(guān)聯(lián)方定向增發(fā)新股，因持股比例下降母公司喪失控制權(quán)

a.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。

按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

b.追溯調(diào)整

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

（1）出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益；

（2）投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；

（3）投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)按比例考慮有關(guān)事項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)

5.共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理原則

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