2023中級會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊（16期）

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2023中級會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊

【答疑周刊第16期】

索引：

1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異

4.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的特殊情況

5.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算

1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價(jià)值】

壞賬準(zhǔn)備

投資收益【金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額，或貸記】

貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】

（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】

貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價(jià)值】

投資收益【債務(wù)的賬面價(jià)值－償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，或借記】

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】

盈余公積、利潤分配【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】

或相反分錄

2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：庫存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)】

壞賬準(zhǔn)備

投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，或貸記】

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】

（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】

貸：庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】

其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，或借記】

3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額減少的暫時(shí)性差異。

4.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的特殊情況

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

非同一控制的企業(yè)合并下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的商譽(yù)，稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并時(shí)，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)，如果符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除規(guī)定的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法的，在擬長期持有的情況下，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

5.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算

（1）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額。

“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時(shí)采用的稅率

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時(shí)采用的稅率

（2）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額。

“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

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