中級會計職稱《中級會計實務》知識點：金融資產的業務模式

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關于企業管理金融資產的業務模式
　　（1）業務模式評估
　　企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
　　①企業應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業務模式，而不必按照單項金融資產逐項確定業務模式。有些情況下，企業可能將金融資產組合分拆為更小的組合，以合理反映企業管理該金融資產的層次。例如，企業購買一個抵押貸款組合，以收取合同現金流量為目標管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標管理該組合中的其他貸款。
　　②—個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。例如，企業持有一組以收取合同現金流量為目標的合同組合，同時還持有另一組既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標的投資組合。
　　③企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，確定管理金融資產的業務模式。
　　④企業的業務模式并非企業持有金融資產的意圖，而是一種客觀事實，通常可以從企業為實現其目標而開展的特定活動中得以反映。
　　⑤企業不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定管理金融資產的業務模式。例如，對于某金融資產組合，如果企業預期僅會在壓力情形下將其出售，且企業合理預期該壓力情形不會發生，則該壓力情形不得影響企業對該類金融資產的業務模式的評估。

（2）以收取合同現金流量為目標的業務模式
　　在此業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。
　　在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，金融資產的信用質量影響著企業收取合同現金流量的能力。為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現金流量為目標的業務模式并不矛盾。因此，即使企業在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標的業務模式。
　　如果企業在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發生）的情況下，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。如果企業能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內增加不一定與以收取合同現金流量為目標的業務模式相矛盾。此外，如果出售發生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現金流量，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。

（3）以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式
　　在同時以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配。
　　與以收取合同現金流量為目標的業務模式相比，此業務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因為出售金融資產是此業務模式的目標之一，在該業務模式下不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限。

（4）其他業務模式
　　如果企業管理金融資產的業務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，即交易性金融資產。

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