中級會計職稱《經濟法》知識點：企業特殊業務的所得稅處理

2017年中級會計職稱考試將于9月9日開考，為了幫助大家更好地學習，正保會計網校整理了中級會計職稱《經濟法》第7章的知識點“企業特殊業務的所得稅處理”，備考有重點，學習無壓力！還在等什么，快來學習吧！

【知識點】企業特殊業務的所得稅處理

（一）企業重組業務的所得稅處理

1.企業重組、兼并收購稅收一般處理

（1）對資產價格不變的，不征稅也不減稅；

（2）對資產售價高于資產凈值而形成的收入，即利得部分都要繳稅；

（3）對資產重組損失部分在規定條件下準予扣除。

2.企業重組的范圍

企業重組包括法律形式改變、債務重組、股權收購（包括股權支付和非股權支付）、資產收購、合并、分立等。

3.企業重組業務特殊性稅務處理

4.企業重組特別規定

（1）對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產。

　　【2016年新增】

①100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。

②100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

③100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。

④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

（2）居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。其中：企業對外投資的非貨幣性資產，應進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算確認非貨幣性資產轉讓所得；被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

【2016年新增】

（3）國有企業2015年至2018年改制上市資產評估增值有關稅務處理。

①國有企業改制上市資產評估增值，其應納企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業國有資本金，獲得現金及非股權對價部分除外。

②國有企業百分之百控股的非公司制企業、單位，在改制為公司制后發生的資產評估增值，應納企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該公司國有資本金。

③經確認的評估資產，可按評估價值入賬并依規定計提折舊或攤銷，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（4）非股權支付部分仍應在交易當期計算相關的所得或損失，并按規定辦法計算繳稅。（原法規還有前半句：“重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失”。）

（5）企業在重組發生前后12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式的原則將其視為一項重組交易進行稅務處理。

（二）企業清算的所得稅處理

企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

1.下列企業應進行清算的所得稅處理：

（1）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；

（2）企業重組中需要按清算處理的企業。

2.企業清算的所得稅處理包括以下內容：

（1）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

（2）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（3）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（4）依法彌補虧損，確定清算所得；

（5）計算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

3.企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

4.被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

1.企業搬遷或處置收入用于購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按前述規定處理。

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