吐血整理！中級會計實務答疑精華90問（第26問：金融資產、投資性房地產）

交易費用

投資收益

資產成本

資產成本

資產成本

后續計量

公允價值

攤余成本

公允價值

公允價值

實際利率

—

應用

應用

—

公允價值變動

公允價值變動損益

—

其他綜合收益

其他綜合收益

是否計提減值

不計提減值

計提減值

計提減值

不計提減值

處置損益

投資收益

投資收益

投資收益

同時將其他綜合收益轉入投資收益

留存收益

同時將其他綜合收益轉入留存收益

形成同一控制下企業合并（持股比例＞50%）

入賬價值＝初始投資成本＝子公司所有者權益賬面價值×持股比例

金融資產、權益法增資到成本法：

入賬價值＝子公司所有者權益賬面價值×持股比例

初始投資成本與付出的賬面對價【或原股權賬面價值＋新付出對價的賬面價值】的差額倒擠入資本公積（股本溢價）；若資本公積（股本溢價）不足沖減，則依次沖減盈余公積、未分配利潤

形成非同一控制下企業合并（持股比例＞50%）

入賬價值＝初始投資成本＝付出的公允對價

金融資產增資到成本法

入賬價值＝原金融資產在當日的公允價值＋新股權付出的公允對價

權益法增資到成本法

入賬價值＝原股權的賬面價值＋新股權付出的公允對價

不形成企業合并（20≤持股比例≤50%）

初始投資成本＝付出的公允對價

金融資產增資到權益法：

初始投資成本＝原金融資產在當日的公允價值＋新股權付出的公允對價

入賬價值為初始投資成本與應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額中的較高者

對初始投資成本的調整

×

（不編制會計分錄）

借：長期股權投資——投資成本

　貸：營業外收入

被投資方實現凈利潤

×

借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

被投資方發生超額虧損

×

借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　　　長期應收款

　　　　預計負債

被投資方宣告分配現金股利

借：應收股利

　貸：投資收益

借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

被投資方宣告分配股票股利

×

×

被投資方其他綜合收益增加

×

借：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配外的所有者權益其他變動

×

借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積

成本模式

公允價值模式

初始計量

處理原則一致：達到預定可使用狀態前的處理均計入資產成本

折舊或攤銷

動產或不動產性質：當月增加下月折舊；當月減少當月照提折舊

無形資產性質：當月增加當月攤銷；當月減少當月不攤銷

×

計提減值

√

√

√

×

確認公允價值變動

×

×

×

√

處置或報廢

處置：售價與賬面價值的差額記入“資產處置損益”科目；

報廢：售價與賬面價值的差額通過營業外收支核算

售價記入“其他業務收入”科目；

賬面價值結轉入“其他業務成本”科目

售價記入“其他業務收入”科目；

賬面價值結轉入“其他業務成本”科目

同時持有期間確認的公允價值變動損益、其他綜合收益需結轉入其他業務成本