吐血整理！中級實務答疑精華90問（第83問：喪失控制權和不喪失控制權的處理）

2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務》學習過程中存在的各類疑問，并將網校老師的答疑整理給大家，供大家探討學習，直至考試當天截至，祝大家備考愉快！

合并報表角度認為，此業務的本質是先售出100%的股份，再購入40%的股份，具體處理如下：
　?、偈紫劝春喜⒔嵌裙煞荼毁u前一直是權益法算過來的，相比個別報表分錄補如下分錄：
　　借：長期股權投資　　　　　　640
　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　500
　　　　　　投資收益　 　　　　　　　40
　　　　　　其他綜合收益　　　　　　100
　　②賣出100%股份時
　　借：銀行存款　　　　　　　11 000（＝6 600＋6 600/60%×40%）
　　　　貸：長期股權投資　　　　　 7 640
　　　　　　投資收益　　　　　　　 3 360
　?、蹖敵跗渌C合收益100萬元轉為投資收益
　　借：其他綜合收益　　　　　　 100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　100
　?、茉偌俣ㄙ徣?0%的股份
　　借：長期股權投資 　　　　　4 400
　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　4 400

提問：老師，我有點暈啊，合并報表處置口徑不是按持續計算的可辨認凈資產公允價值計量嗎？怎么這7640又按賬面了啊，這和不喪失控制權資產處置區別在哪里？幫忙總結下。

解答：1、喪失控制權：

A.個別報表：追溯調整 

a.剩余股權，追溯調整： 

借：長期股權投資—成本（從當初取得控制權時的支付對價中按保留股權比例計算，只包括了按保留股權比例計算的商譽，失去了按處置比例計算的商譽） 

長期股權投資—損益調整（從取得控制權起，連續計算產生的收益按保留股權比例計算） 

長期股權投資—其他權益變動（從取得控制權起，連續計算產生的其他權益變動按保留股權比例計算） 

    貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按保留股權比例計算） 

           投資收益（從取得控制權起，連續計算產生的收益按保留股權比例計算，其中一部分需轉至留存收益） 

           資本公積—其他資本公積（從取得控制權起，連續計算產生的其他權益變動按保留股權比例計算） 

b.出售股權部分： 

借：銀行存款（實收價款） 

    貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按出售比例計算） 

           投資收益（實收價款—初始成本×出售比例）——需要在合并報表中進行調整 

B.合并報表：追溯調整 

a.剩余部分，追溯調整（已在個別報表中調過了），并且調至公允（尚需在合并報表中繼續調整）： 

借：長期股權投資（剩余股權的公允價值 — 個別報表中計算后的長期股權賬面價值）至此，商譽已分別在個別報表（處置的商譽）和合并報表（剩余商譽轉長投）分兩次結清。 

      貸：投資收益（同上） （總結的很好）

b.剩余部分，個別報表中已調整至資本公積—其他資本公積的部分，要調至投資收益： 

借：資本公積—其他資本公積（連續計算產生的其他權益變動按保留股權比例計算） 
              貸：投資收益（同上） 

c.出售部分，持續計算產生的、屬于出售部分的收益，這部分收益應該算做出售時，作為成本的一部分，也就是說，這部分是因為購買股權而產生的收益（相當于利息，應該和本金一起作為成本），不能作為出售產生的收益。然而，個別報表中的b.將這部分一起算作出售得來的投資收益了，這部分投資收益應該轉為未分配利潤。 

借：投資收益（連續計算產生的收益按處置股權比例計算，不包括其他權益變動，其他權益變動已經在b.中處理過了） 

    貸：利潤分配—未分配利潤（同上） 

2、 處置后，不喪失控制權，繼續作為母子公司存在，仍用成本法后續計量。 

A.個別報表：不需要追溯調整 

a.剩余股權，不需要追溯調整：剩余股權（長期股權投資）=取得控制權時的初始成本×剩余股權比例 

b.出售股權部分： 

借：銀行存款（實收價款） 

   貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按出售股權比例計算）——處置掉一部分商譽 
                                                                                                           投資收益（實收價款—初始成本×出售比例） 

B.合并報表：追溯調整 

a.c出售股權部分，追溯調整，已經計入處置收益的那部分收益，轉入資本公積： 

借：投資收益（連續計算產生的收益×處置股權比例） 

   貸：資本公積—股本溢價（同上） 

b.承接a.，因為仍作為母子公司存在，商譽不變，但個別報表中處置過一部分商譽，必須轉回來： 

借：長期股權投資（商譽×處置股權占原持有股權比例）注：不是處置股權占總股權比例！因為商譽僅是針對母公司所占的份額。 

     貸：投資收益 （因為是本期處置，所以應該用投資收益）
上） 

c改變個被報表的處置損益

借：投資收益

      貸：未分配利潤
                    投資收益（根據被投資單位實現的凈損益確認的投資收益，而不是處置損益）

注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略） 

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