2014中級會計師《中級會計實務》小知識：合并報表編制

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2014/07/28 11:55:32　字體：大小

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個別報表1步：按處置比例確認處置損益	借：銀行存款貸：長期股權投資（按處置比例結轉）投資收益（倒擠）
合并報表調整6步：子公司的資產負債應按自合并日持續計算的價值并入合并報表，而不是按合并日公允價值并入合并報表。合并報表中不確認投資收益，合并報表中應當將處置價款與處置時享有的子公司持續計算的凈資產份額的差額調整資本公積（資本溢價），不足沖減的，應當沖減留存收益。本質上是股東之間的權益**易，不允許影響損益。處置差額＝處置價款－子公司處置日凈資產持續計算的價值×原控股比例×處置比例處置后合并報表中列示的商譽＝處置前原投資時的商譽，不發生變化剩余投資商譽＝剩余投資成本—原投資時子公司凈資產公允價值×剩余持股比例
按持續計算的價值調整子公司資產和負債	借：資產和負債貸：資本公積
計算剩余投資商譽，若為正商譽則不調整，若為負商譽則調整	借：長期股權投資貸：盈余公積未分配利潤（或營業外收入）
按權益法和母公司持續計算的價值調整合并日至處置日兩次時點之間的子公司權益變動	借：長期股權投資【（子公司處置日持續計算價值－合并日公允價值）×剩余比例】貸：盈余公積（以前年度凈損益變動）未分配利潤投資收益（當年凈損益變動）資本公積（累計其他權益變動）
調整處置差額；表示與個別報表中投資收益抵消；	（1）若處置差額＞0 借：投資收益貸：資本公積（處置差額）（2）若處置差額＜0 借：資本公積盈余公積未分配利潤貸：投資收益（處置差額）
恢復出售股權的商譽	借：長期股權投資（合并日商譽×處置比例）貸：資本公積
抵銷長期股權投資與子公司所有者權益	借：子公司所有者權益（處置日持續計算的價值）商譽（合并時的商譽）貸：長期股權投資（調整后余額）少數股東權益（子公司凈資產持續計算的價值×少數比例）

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個別報表1步：按處置比例確認處置損益	借：銀行存款貸：長期股權投資（按處置比例結轉）投資收益（倒擠）
合并報表調整6步：子公司的資產負債應按自合并日持續計算的價值并入合并報表，而不是按合并日公允價值并入合并報表。合并報表中不確認投資收益，合并報表中應當將處置價款與處置時享有的子公司持續計算的凈資產份額的差額調整資本公積（資本溢價），不足沖減的，應當沖減留存收益。本質上是股東之間的權益**易，不允許影響損益。處置差額＝處置價款－子公司處置日凈資產持續計算的價值×原控股比例×處置比例處置后合并報表中列示的商譽＝處置前原投資時的商譽，不發生變化剩余投資商譽＝剩余投資成本—原投資時子公司凈資產公允價值×剩余持股比例
按持續計算的價值調整子公司資產和負債	借：資產和負債貸：資本公積
計算剩余投資商譽，若為正商譽則不調整，若為負商譽則調整	借：長期股權投資貸：盈余公積未分配利潤（或營業外收入）
按權益法和母公司持續計算的價值調整合并日至處置日兩次時點之間的子公司權益變動	借：長期股權投資【（子公司處置日持續計算價值－合并日公允價值）×剩余比例】貸：盈余公積（以前年度凈損益變動）未分配利潤投資收益（當年凈損益變動）資本公積（累計其他權益變動）
調整處置差額；表示與個別報表中投資收益抵消；	（1）若處置差額＞0 借：投資收益貸：資本公積（處置差額）（2）若處置差額＜0 借：資本公積盈余公積未分配利潤貸：投資收益（處置差額）
恢復出售股權的商譽	借：長期股權投資（合并日商譽×處置比例）貸：資本公積
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