中級職稱《中級會計實務》：會計政策變更與會計估計變更

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會計政策變更與會計估計變更有哪些區別？

會計政策變更：是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。

會計估計變更：是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 企業應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發生變更作為判斷變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。

（1）以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。《企業會計準則—基本準則》規定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6項會計要素的確認標準，是會計處理的首要環節。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。例如，企業在前期將某項內部研究開發項目開發階段的支出計入當期損益，而當期按照《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，該項支出符合無形資產的確認條件，應當確認為無形資產。該項會計確認發生變更，即前期將研發費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資產。該事項中會計確認發生變化，所以該變更是會計政策變更。

（2）以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。《企業會計準則—基本準則》規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。例如，企業在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產初始計量采用歷史成本，而當期按照《企業會計準則第4號——固定資產》的規定，該類固定資產初始成本應以購買價款的現值為基礎確定。該事項中計量基礎發生變化，所以該變更是會計政策變更。

（3）以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。《企業會計準則第30號——財務報表列報》規定了財務報表項目應采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。例如，某商業企業在前期將商品采購費用列入當期損益，當期根據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，將采購費用列入存貨成本。因為列報項目發生變化，所以該變更是會計政策變更。

（4）根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策變更，而是會計估計變更。例如，企業需要對某項資產采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據市場情況選擇不同的處理方法。在資產不存在銷售協議和活躍市場的情況下，需要根據同行業類似資產的最近交易價格對該項資產進行估計；在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，其公允價值應當按照該資產的市場價格為基礎進行估計。因為企業所確定的公允價值是與該項資產有關的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策，相應地，當企業面對市場情況發生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更，不是會計政策變更。

會計政策變更與會計估計變更的劃分

（一）以會計確認是否發生變更作為判斷基礎

一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（二）以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎

一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（三）以列報項目是否發生變更作為判斷基礎

一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（四）根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

常見的會計政策變更和會計估計變更舉例

常見的會計政策包括：

（1）發出存貨成本的計量，是指企業確定發出存貨成本所采用的會計處理。例如發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他方法。

（2）長期股權投資的后續計量，是指企業取得長期股權投資后的會計處理。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

（3）投資性房地產的后續計量，是指企業在資產負債表日對投資性房地產進行后續計量所采用的會計處理。例如企業對投資性房地產的后續計量是采用成本模式，還是采用公允價值模式。

（4）固定資產的初始計量，是指企業取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。

（5）無形資產的確認，是指對研究開發項目的支出是否確認為無形資產。例如企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。

（6）非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎。

（7）收入的確認，是指收入確認所采用的會計原則。例如，企業確認收入時要同時滿足已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方、收入的金額能夠可靠地計量、相關經濟利益很可能流入企業等條件。

（8）借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

（9）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。