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2014中級職稱《經濟法》知識點：增值稅的征收范圍、增值稅的稅率
2014年中級會計職稱考試臨近，如何在短時間內掌握考試重難點、高效備考呢？建議考生朋友學習“移動班+考點匯編+模考系統”黃金組合集訓（立即報名>> ）。中級職稱備考不孤單，全國學員在網校論壇與你一起互動學習！以下是網校學員為大家分享的中級會計師知識點，希望對你有所幫助。
銷項稅額
當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率
1.銷售額
（1）銷售額＝價款＋價外費用
（2）價外費用：★
| 屬于 | 價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費及其他各種性質的價外收費。 【注意】包裝物租金是價外費用，包裝物押金不是 |
| 不屬于 | ①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ②同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方； |
| ③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費： A.由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級政府及財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費； B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； C.所收款項全額上繳財政。 ④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險，及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。 【注意】特點：錢只是經過了賣方的手。 |
（3）銷售額必須是不含稅的
①換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
②判斷含稅的方法：★
| 看票 | 專用發票是不含稅的，普通發票是含稅的 |
| 看行業 | 零售業是含稅 |
| 看項目 | 價外費用、非增值稅應稅勞務、包裝物押金是含稅的 |
（4）核定銷售額：視同銷售貨物行為或價格明顯偏低且無理由時的銷售額需要核定。
①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；
②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；
③按組成計稅價格：
Ⅰ。非應稅消費品：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率10%）
Ⅱ。應稅消費品： 組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅=成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
特殊銷售項目
（1）包裝物押金
| 未逾期 | 如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅 |
| 逾期 | 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。★ 【注意1】逾期包裝物押金為含稅收入。 【注意2】不含稅包裝物押金=含稅包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率） |
折扣：
| 價格折扣 | 同票 | 如果銷售額和折扣額開在同一張發票上分別注明的，可按照折扣后的銷售額征收增值稅； 【注意】銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額稅；僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除 |
| 另開票 | 如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額 | |
| 實物折扣 | 按視同銷售中“無償贈送”處理 | |
以舊換新：★
| 一般貨物 | 按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 |
| 金銀首飾 | 按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 |
以物易物：
以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。
【注意】注意換進貨物的用途可能造成不能抵扣，注意兩邊的稅率可能不相等。
| 納稅義務發生時間（P346）★ （1）直接收款方式：不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。先開發票的，為開具發票的當天。 （2）托收承付和委托銀行收款方式：發出貨物并辦妥托收手續的當天。 （3）賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。 |
| （4）預收貨款方式：貨物發出的當天；但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。 （5）委托代銷貨物：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。 （6）銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 （7）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外）：貨物移送的當天。 （8）進口貨物：報關進口的當天。 |
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