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中級職稱《中級會計實務》：資產負債表日后事項部分
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| 第一節概述 | ||||||||||||||||
| 一、關于日后事項的幾個概念的區分 | ||||||||||||||||
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| 二、資產負債表日后事項的內容 | ||||||||||||||||
| 資產負債表日后事項——資產負債表日～財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。 （1.1～4.30董事會最終批準財務報告對外公布日） 1.公司制企業（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權批準對外公布財務報告。因此， 公司制企業財務報告批準報出日——董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。 2.非公司制企業，財務報告批準報出日——經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。 |
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| 資產負債表日后事項，分為2類： 與上期有關的事，資產負債表日已經存在→調整事項→追溯調表，追溯調賬，不披露。 與上期無關的大事，資產負債表日后發生的→非調整事項→不追溯調表，不追溯調賬，披露。 涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調表，應用科目正常寫。 |
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| 第二節資產負債表日后調整事項的會計處理 | ||||||||||||||||
| 一、調整事項的處理原則 | ||||||||||||||||
| 資產負債表日后發生的調整事項，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括： 資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表（資產負債表日后發生的現金的收付業務屬于本期的事項）。 1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。（借↓貸↑） 2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。 4.進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括： （1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末（資產負債表）或本年發生數（利潤表）； （2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數； （3）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。 |
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| 二、所得稅的處理方法 | ||||||||||||||||
| 1.在匯算清繳之前發生的，調整上年的“應交稅費——應交所得稅”。 2.在匯算清繳之后發生的，不調上年稅費，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。 |
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| 三、調整事項的會計處理 | ||||||||||||||||
| （一）（未決訴訟結案）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。 | ||||||||||||||||
| 1.服氣判決的，決定不再上訴： | ||||||||||||||||
| 支付賠款方： （1）支付的賠償款 ① 借：以前年度損益調整—調整營業外支出 （賠款－預計負債） 貸：其他應付款 ② 借：預計負債 貸：其他應付款 ③ 借：其他應付款 （賠款）【此業務為當年業務】 貸：銀行存款 （2）沖回遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 （3）調整應交所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 （4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （5）調整利潤分配有關數字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （6）調整報告年度會計報表相關項目的數字 |
收到賠款方： （1）記錄應收到的賠償款 借：其他應收款 貸：以前年度損益調整——調整營業外收入 借：銀行存款 貸：其他應收款 （2）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：應交稅費——應交所得稅 （3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配——未分配利潤 （4）調整利潤分配有關數字 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 （5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、資產負債表項目的年初數 【注】： 1.未決訴訟；已決訴訟，不服氣→用“預計負債”。 2.已決訴訟，服氣→用“其他應付款”。 3.程序：預計負債→其他應付款→銀行存款 |
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| 2.不服氣判決的，決定上訴： | ||||||||||||||||
| （1）確認預計負債 借：以前年度損益調整—調整營業外支出 （賠款－預計負債） 貸：預計負債 （2）確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 |
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （4）調整利潤分配有關數字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調整報告年度會計報表相關項目的數字 |
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| 【歸納】資產負債表日后調整事項涉及預計負債： 1.如果企業不再上訴、賠款已經支付，發生在所得稅匯算清繳之前，是可以調整“應交稅費—應交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產轉回。 2.如果企業決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費—應交所得稅”，也不能調整原已確認的遞延所得稅資產，應繼續確認新產生的遞延所得稅資產。 3.涉及對外擔保的預計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產生暫性差異，不確認遞延所得稅資產，也不調整“應交稅費——應交所得稅”。 |
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| （二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 1.如發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調整報告年度的所得稅； 2.如果發生在報告年度匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。 |
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| （1）補提壞賬準備 借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 貸：壞賬準備 （2）調增遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 |
（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （4）調整利潤分配 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、資產負債表年初數 |
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| （三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。 包括：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。 （2）企業符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。 |
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| 【提示】從歷年考試情況來看，一般都是發生于所得稅匯算清繳前的情況。 1.匯算清繳之后發生的銷售退回，不能沖減“應交稅費――應交所得稅”，產生可抵扣暫時性差異。 2.只有匯算清繳之前發生的銷售退回，才能沖減“應交稅費――應交所得稅”。 |
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| 1.資產負債表日后報告年度的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應納稅所得額、應繳的所得稅等。 | 2.資產負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。 | |||||||||||||||
| （1）調整銷售收入 借：以前年度損益調整——調整營業收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 （2）調整銷售成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調整——調整營業成本 （3）調整壞賬準備余額： 借：壞賬準備 【注：壞賬準備不形成暫時性差異】 貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 （4）調整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （5）調整已確認的遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 （6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （7）調整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調整相關財務報表（略） |
（1）調整銷售收入 借：以前年度損益調整——調整營業收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 （2）調整銷售成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調整——調整營業成本 （3）調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 （4）調整所得稅費用 借：遞延所得稅資產 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （5）調整已確認的遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 （6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （7）調整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調整相關財務報表（略） |
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| （四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。 資產負債表日至財務報告批準日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。 |
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| 【圖示】日后調整事項的所得稅調整： | |
| 第三節 資產負債表日后非調整事項（不調報表，在附注中披露） |
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| 一、處理原則 | |
| 資產負債表日后發生的非調整事項——是指資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。 | |
| 二、會計處理方法（不調報表，在附注中披露） | |
| 資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。 | |
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