中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》高頻考點：增值稅的征稅范圍

2013年中級會計職稱考試進入倒計時階段了，為了讓學員對考試情形有更好地認識，正保會計網(wǎng)校為大家精心整理了網(wǎng)校論壇學員分享的中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》科目的高頻考點，網(wǎng)校祝大家夢想成真！

【考情分析】

考頻：★★

2010年單選、2011年多選

增值稅的征稅范圍

1.一般規(guī)定（2010年單選題）

（1）銷售貨物

（2）提供加工、修理修配勞務

（3）進口貨物

【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。

【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務，不屬于增值稅的征稅范圍。

2.視同銷售（2011年多選題）

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；

（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

【解釋1】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務，按照全部銷售額計算銷項稅額；對收取的代銷手續(xù)費，應繳納營業(yè)稅。

【解釋2】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務（加工、修理修配以外的勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【解釋3】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【解釋4】如果將外購的貨物用于非增值稅應稅項目（4）和集體福利、個人消費（5），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），視同銷售。

【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定。

【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當期進項稅額抵扣。

3.混合銷售（P327）

（1）一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應稅勞務），但納稅人并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。

（2）特殊規(guī)定

銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務”的，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

4.兼營

納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）。

5.特殊項目（P328）

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

（5）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（6）發(fā)行報刊

①郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（7）移動電話的銷售

①單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

②電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務（混合銷售），征收營業(yè)稅。

（8）縫紉業(yè)務，征收增值稅。

（9）預制構(gòu)件

①基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

②基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

【解釋】（1）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（2）在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。

（10）從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用

①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅。

②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（12）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

（13）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

（14）供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

（15）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

（16）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。

6.增值稅的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）其他個人銷售的自己使用過的物品。

【解釋】對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。