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中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：會(huì)計(jì)處理（01.15）
對(duì)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試而言，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn)，日積月累，考試就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練，助你一臂之力，趕快來(lái)練習(xí)吧！
多選題
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×21年3月15日，經(jīng)協(xié)商約定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（股票）抵償所欠乙公司700萬(wàn)元的債務(wù)。當(dāng)日，乙公司該應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為680萬(wàn)元，甲公司用于抵債產(chǎn)品的成本為180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元，適用的增值稅稅率均為13%；該股票投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2×21年3月31日，抵債資產(chǎn)辦理完畢所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將受讓的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)入賬，將受讓的股票作為其他權(quán)益工具投資核算，公允價(jià)值為420萬(wàn)元，該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)該債權(quán)債務(wù)均按攤余成本計(jì)量。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ）。
A、乙公司取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為251.4萬(wàn)元，其他權(quán)益工具投資入賬價(jià)值為420萬(wàn)元
B、乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益2.5萬(wàn)元
C、甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益192.4萬(wàn)元
D、甲公司影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元
查看答案解析
【答案】
ABC 【解析】
選項(xiàng)
A，乙公司受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值680－受讓金融資產(chǎn)在合同生效日的公允價(jià)值400－受讓資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額220×13%＝251.4（萬(wàn)元）；受讓的其他權(quán)益工具投資屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得該金融資產(chǎn)所有權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定其入賬價(jià)值，所以受讓的其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值＝420（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B，債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)的，通常以放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，但本題受讓金融資產(chǎn)在合同生效日與取得其所有權(quán)不是一天，且這兩天的公允價(jià)值不等，二者的差額也擠入投資收益了，所以此時(shí)投資收益不能直接用“放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額”來(lái)計(jì)算了，可以通過(guò)分錄倒擠計(jì)算，分錄借方＝固定資產(chǎn)251.4＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額220×13%＋其他權(quán)益工具投資420＋壞賬準(zhǔn)備2.5＝702.5（萬(wàn)元），貸方＝應(yīng)收賬款700萬(wàn)元，差額為貸方2.5萬(wàn)元，所以應(yīng)貸記投資收益2.5萬(wàn)元；選項(xiàng)C，債務(wù)人確認(rèn)其他收益的金額＝所清償債務(wù)的賬面價(jià)值700－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值[（180－1）＋300]－抵債資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額220×13%＝192.4（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的處理只涉及其他收益一個(gè)損益類科目，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝確認(rèn)的其他收益＝192.4（萬(wàn)元）。乙公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 251.4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（220×13%）28.6
其他權(quán)益工具投資 420
壞賬準(zhǔn)備 2.5
貸：應(yīng)收賬款700
投資收益 2.5
投資收益也可以計(jì)算得出，投資收益2.5＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額＋（受讓金融資產(chǎn)債權(quán)終止確認(rèn)日的公允價(jià)值－受讓金融資產(chǎn)合同生效日的公允價(jià)值）＝[680－（700－2.5）]＋（420－400）＝2.5（萬(wàn)元）。
甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款 700
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1
貸：庫(kù)存商品 180
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28.6
交易性金融資產(chǎn) 300
其他收益——債務(wù)重組收益 192.4
債權(quán)人受讓包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，對(duì)于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得其所有權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬。受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照其在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)在合同生效日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
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