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中級會計實務必做習題：內部存貨交易的抵銷
夢有多大就要付出多少的努力，既然選擇了中級會計考試這條路，就要有拿下中級會計職稱的決心。以下是正保會計網校為您準備的中級會計職稱練習題，網校還為各位備戰中級的考生準備了會計中級實務試題，學習從現在開始。
【計算分析題】
A公司相關資料如下：
（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向發行1 000萬股普通股，自乙公司購入B公司80%的股份，對B公司形成合并。所發行股票市價為每股9.6元。合并前A公司與乙公司無關聯方關系。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。
B公司2×17年1月1日股東權益總額為12 000萬元（與公允價值相等），其中股本為8 000萬元、資本公積為1 000萬元、盈余公積為1 000萬元、未分配利潤為2 000萬元。
（2）B公司2×17年實現凈利潤1 500萬元，提取盈余公積150萬元。當年購入的其他債權投資因公允價值上升確認其他綜合收益250萬元（已考慮所得稅影響）。
2×17年B公司從A公司購進X商品200件，購買價格為每件5萬元。A公司X商品每件成本為3萬元。
2×17年B公司對外銷售X商品150件，每件銷售價格為5萬元；年末結存X商品50件。
2×17年12月31日，X商品每件可變現凈值為3.6萬元。
（3）B公司2×18年實現凈利潤2 000萬元，提取盈余公積200萬元，分配現金股利1 000萬元。2×18年B公司因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益150萬元（已考慮所得稅影響）。
2×18年B公司對外銷售X商品30件，每件銷售價格為2.9萬元。
2×18年12月31日，X商品每件可變現凈值為2.8萬元。
（不考慮合并現金流量表的有關抵銷分錄）
<1> 、判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明理由。
<2> 、編制A公司購入B公司80％股權的會計分錄，并計算合并商譽。
<3> 、編制A公司2x17年末合并B公司財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
<4> 、計算A公司2×17年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。
<5> 、編制A公司2×18年末合并B公司財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
<6> 、計算A公司2×18年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。
查看答案解析
【答案】
【解析】
1、判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明理由。 【正確答案】 上述企業合并屬于非同一控制下的企業合并。（0.5分） 理由：合并前A公司與乙公司無關聯方關系。（0.5分） 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】 2 、編制A公司購入B公司80％股權的會計分錄，并計算合并商譽。 【正確答案】 借：長期股權投資 9 600（1 000×9.6） 貸：股本 1 000 資本公積 8 600（0.5分） 合并商譽＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分） 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】 3、編制A公司2x17年末合并B公司財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 【正確答案】 借：營業收入 1 000 貸：營業成本 900 存貨 100 借：存貨——存貨跌價準備 70 貸：資產減值損失 70（0.5分） 借：遞延所得稅資產 7.5 貸：所得稅費用 7.5（0.5分） 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】 4、計算A公司2×17年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。 【正確答案】 A公司2×17年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（萬元）。（0.5分） 調整后B公司所有者權益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（萬元）。（0.5分） 借：股本 8 000 資本公積 1 000 其他綜合收益250 盈余公積 1 150（1 000＋150） 未分配利潤——年末 3 350（2 000＋1 500－150） 貸：長期股權投資 11 000 少數股東權益 2 750（13 750×20%）（1分） 借：投資收益 1 200（1 500×80%） 少數股東損益 300（1 500×20%） 未分配利潤——年初 2 000 貸：提取盈余公積 150 未分配利潤——年末 3 350（1分） 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】 5 、編制A公司2×18年末合并B公司財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 【正確答案】 借：未分配利潤——年初 100 貸：營業成本 100（0.5分） 借：存貨——存貨跌價準備 70 貸：未分配利潤—年初 70 借：遞延所得稅資產 7.5 貸：未分配利潤——年初 7.5（0.5分） 借：營業成本 42（70×30/50） 貸：存貨——存貨跌價準備 42（0.5分） 借：營業成本 40 貸：存貨 40（0.5分） 借：存貨——存貨跌價準備 12 貸：資產減值損失 12（0.5分） 借：所得稅費用 7.5 貸：遞延所得稅資產 7.5（0.5分） 【答案解析】 抵銷存貨跌價準備12的理解： 個別報表角度期末存貨跌價準備的應有余額＝（5－2.8）×20＝44（萬元），存貨跌價準備已有余額＝70－42＝28（萬元），所以個別報表計提存貨跌價準備＝44－28＝16（萬元）；合并報表角度認為期末應計提存貨跌價準備＝（3－2.8）×20＝4（萬元）；所以編制抵銷分錄時，要抵銷的存貨跌價準備＝16－4＝12（萬元）。 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<6> 、計算A公司2×18年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。 【正確答案】 A公司2×18年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（萬元）。（0.5分） 調整后B公司所有者權益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（萬元）（0.5分） 借：股本 8 000 資本公積 1 000 其他綜合收益 400 盈余公積 1 350（1 150＋200） 未分配利潤——年末 4 150（3 350＋2 000－200－1 000） 貸：長期股權投資 11 920 少數股東權益 2 980（14 900×20%）（1分） 借：投資收益 1 600（2 000×80%） 少數股東損益 400（2 000×20%） 未分配利潤——年初 3 350 貸：提取盈余公積 200 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤——年末 4 150（1分） 【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】
希望各位考生能保持良好的心態，積極的學習態度，多積累知識點，打好堅實的基礎。正保會計網校在此精選了中級會計職稱的練習題供學員參考，祝大家夢想成真。中級會計師試題及答案也是各位進步的好幫手，快來學習吧！
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