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2022年中級會計職稱《中級會計實務》考點練習：投資性房地產后續計量
2022年中級會計職稱考生注意啦！正保會計網校誠邀各位考生共同學習！快來練習吧！
考點：投資性房地產后續計量
（單選題）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元，已計提折舊200萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為（?。┤f元。
A.1 500
B.2 000
C.500
D.1 350
【正確答案】A
【答案解析】變更日投資性房地產的賬面價值為8 800萬元，計稅基礎為6 800萬元（7000－200），賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。所以應該確認的遞延所得稅負債＝2 000×25%＝500（萬元），確認留存收益＝[8 800－（7 000－200）]×（1－25%）＝1 500（萬元），其中“盈余公積”＝1 500×10%＝150（萬元），“利潤分配——未分配利潤”＝1 500×90%＝1 350（萬元）。
借：投資性房地產——成本 8 800
投資性房地產累計折舊 200
貸：投資性房地產 7 000
遞延所得稅負債 500
盈余公積 150
利潤分配——未分配利潤 1 350
投資性房地產成本模式轉換為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調整，所以這里確認遞延所得稅負債，對應調整的是期初留存收益，而不是所得稅費用。
【點評】：本題考查投資性房地產后續計量模式的變更，由于變更完投資性房地產按照公允價值計量，而稅法上需要按照實際成本計提折舊，因此會產生應納稅暫時性差異。
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