【30天預習計劃】中級會計實務知識點打卡第12天

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中級會計實務知識點打卡第12天：公允價值計量與權益法的轉換

1.（單選題）甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2×19年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權投資中的50%出售給非關聯方，取得價款1 300萬元。相關手續于當日完成。此交易發生后，甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。出售時，所持有乙公司30%的股權的賬面價值為2 100萬元，其中“投資成本”為1 000萬元，“損益調整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元（可重分類進損益），“其他權益變動”為100萬元。剩余股權的公允價值為1 300萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響，甲公司因上述業務影響投資收益的金額為（　）萬元。

A.50

B.250

C.500

D.800

【正確答案】D

【答案解析】甲公司因上述業務影響投資收益的金額＝1 300（處置價款）＋1 300（剩余股權公允價值）－2 100（全部股權賬面價值）＋200（其他綜合收益結轉）＋100（其他資本公積結轉）＝800（萬元）。

甲公司會計處理如下：
確認股權處置損益:
借：銀行存款 1 300
　　貸：長期股權投資——投資成本 500
　　　　　　　　　　——損益調整 400
　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100
　　　　　　　　　　——其他權益變動 50
　　　　投資收益 250
由于終止采用權益法核算，將原確認的其他綜合收益全部轉入當期損益：
借：其他綜合收益 200
　　貸：投資收益 200
由于終止采用權益法核算，將原確認的資本公積全部轉為當期損益：
借：資本公積——其他資本公積 100
　　貸：投資收益 100
剩余股權轉為交易性金融資產，當日公允價值為1 300萬元，賬面價值為1 050萬元，兩者差額應計入當期損益：
借：交易性金融資產 1 300
　　貸：長期股權投資——投資成本 500
　　　　　　　　　　——損益調整 400
　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100
　　　　　　　　　　——其他權益變動 50
　　　　投資收益 250

因此影響投資收益的金額＝250＋200＋100＋250＝800（萬元）。

【提示】權益法減資轉為金融資產，在減資前后適用的是不同的準則，相當于將原股權投資處置，然后重新購入金融資產，所以需要將原權益法下確認的其他綜合收益全額結轉至投資收益或留存收益（如果之前有因為被投資單位其他權益工具投資公允價值變動確認的其他綜合收益，則處置時需要轉為留存收益）、資本公積全額結轉入投資收益。如果權益法減資后仍采用權益法核算，則其他綜合收益、資本公積均按比例進行結轉。

2.（單選題）2×18年7月1日，甲公司取得乙公司12%的股份，購買價款為800萬元，發生手續費等支出10萬元，不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2×19年5月1日，甲公司繼續支付1 900萬元購入乙公司28%的股份，取得該部分股權投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。當日，甲公司原持有的股權投資的賬面價值為850萬元，公允價值為880萬元。不考慮其他因素，則2×19年5月1日該長期股權投資的初始投資成本為（　）萬元。

A.2 780　　

B.2 750　

C.2 710　

D.2 700

【正確答案】A

【答案解析】2×19年5月1日，該長期股權投資的初始投資成本＝原股權投資的公允價值880＋新增股權對價的公允價值1 900＝2 780（萬元）。

借：長期股權投資——投資成本 　2 780
　　貸：交易性金融資產 　850

　　　　 銀行存款　 1 900
　　　　 投資收益 30

【提示】如果轉換日是資產負債表日，則應先確認交易性金融資產的公允價值變動，以確認公允價值變動后的金額再轉長期股權投資；而本題轉換日是5月1日，不是資產負債表日，所以不需要調整公允價值變動，直接轉為長期股權投資。

3.（單選題）甲公司2×19年4月1日購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，發生手續費等必要支出3萬元，不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資核算。2×20年4月1日甲公司又購入乙公司30%的股

份，買價為1 800萬元，取得該部分股權投資后對乙公司具有重大影響。當日，甲公司原持有的股權投資的賬面價值為590萬元，公允價值為600萬元。假定甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素，則2×20年4月1日該長期股權投資的初始投資成本為（　）萬元。

A.2 400　　

B.2 390　

C.2 360　

D.1 800

【正確答案】A

【答案解析】2×20年4月1日該長期股權投資的初始投資成本＝原股權投資的公允價值600＋新增股權對價的公允價值1 800＝2 400（萬元）。

相關會計分錄為：
2×19年4月1日取得乙公司股權時：
借：其他權益工具投資——成本 563
　　貸：銀行存款 563
2×20年4月1日，原股權投資的賬面價值為590萬元，假設按年確認公允價值變動，則可以推斷出2×19年12月31日的公允價值是590萬元，所以2×19年12月31日確認公允價值變動＝公允價值590－入賬價值563＝27（萬元）：
借：其他權益工具投資——公允價值變動27
　　貸：其他綜合收益27
2×20年4月1日增資時：
借：長期股權投資——投資成本 　2 400
　　貸：其他權益工具投資——成本 563
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 27
　　　　銀行存款　 1 800
　　　　盈余公積 1
　　　　利潤分配——未分配利潤 9

借：其他綜合收益　27
　　貸：盈余公積   2.7

　　　　利潤分配——未分配利潤   24.3

【提示】其他權益工具投資增資轉為權益法下長期股權投資，增資前后適用不同的準則，相當于處置原股權，重新購入長期股權投資，所以原持有期間確認的其他綜合收益需要轉入留存收益。

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知識點內容詳情：公允價值計量與權益法的轉換重要程度、復習難度等