【30天預習計劃】中級會計實務知識點打卡第20天

2022年中級會計考生們注意啦！30天預習計劃啟動！誠邀各位考生共同學習！中級會計實務知識點打卡第20天：售后回購習題已備好。

中級會計實務知識點打卡第20天：售后回購

1.（單選題）甲公司和M公司均為增值稅一般納稅人。2×19年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票，注明售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元，成本為400萬元（未計提存貨跌價準備）。銷售合同約定在2×20年4月30日甲公司將以520萬元的價格（不含增值稅）回購該批商品。假設商品已經發出，不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理中，不正確的是（　）。

A.2×19年12月1日，確認其他應付款500萬元

B.2×19年12月31日，確認其他應付款4萬元

C.2×19年12月1日，結轉主營業務成本400萬元

D.2×19年12月31日，確認財務費用4萬元

【正確答案】C

【答案解析】商品銷售后，約定在2×20年4月30日按520萬元的價格回購，回購價大于銷售價，所以這是具有融資性質的售后回購，因此不符合收入確認條件，不能確認收入和結轉成本。開始收到的客戶款項先確認為負債，回購價與銷售價的差額在回購期內按期攤銷，計入財務費用，2×19年12月1日約定于2×20年4月30日回購商品，所以回購期是5個月。由于回購期是5個月，貨幣時間價值的影響不大，采用直線法計提利息費用。甲公司相關分錄為：
2×19年12月1日
借：銀行存款 565
　　貸：其他應付款 500
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65
借：發出商品 400
　　貸：庫存商品 　400
2×19年12月31日，回購價與銷售價的差額為520－500＝20（萬元），在回購期5個月內平均分攤計入財務費用，每個月分攤20/5＝4（萬元）。2×19年12月至2×20年4月末，每月末計提利息費用的分錄如下：

借：財務費用 　4[（520－500）/5]
　　貸：其他應付款　 4

2. （單選題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×19年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為26萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2×20年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅稅額），甲公司適用的增值稅稅率為13%。假定不考慮其他因素，則2×19年12月31日甲公司因此售后回購業務確認的其他應付款余額為（　）萬元。

A.200

B.220

C.204

D.20

【正確答案】 C

【答案解析】因為回購價大于原售價，是具有融資性質的售后回購。因為有融資性質，所以應當在收到客戶款項時確認為其他應付款，同時將該款項和回購價格之間的差額在回購期內確認為利息費用，對應科目計入其他應付款。由于回購期是５個月，貨幣時間價值的影響不大，采用直線法計提利息費用。2×19年12月31日甲公司因該事項確認的其他應付款余額＝200＋（220－200）/5＝204（萬元）。會計分錄為：

借：銀行存款226

　　貸：其他應付款200

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

每月末：

借：財務費用 [（220－200）/5]4

　　貸：其他應付款   4

2×20年5月1日：

借：其他應付款        220

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（220×13%）28.6

　　貸：銀行存款         248.6

3.（判斷題）企業銷售商品時承諾6個月后以高于原售價的固定價格將該商品回購，該業務應視為租賃交易進行會計處理。（　）

【正確答案】N

【答案解析】企業銷售商品時承諾以后期間以高于原售價的固定價格將該商品回購，該業務應視為融資交易進行會計處理。

注：以上習題來源于正保會計網校“30天預習打卡計劃”，網校專業團隊整理、出題，旨在為考生打好基礎，養成良好學習習慣。快來小程序參與吧~

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知識點內容詳情：售后回購重要程度、復習難度等